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【知識(shí)點(diǎn)】承租人的初始計(jì)量

【所屬章節(jié)】第十八章 租賃

承租人的初始計(jì)量

一、承租人應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

二、租賃負(fù)債的初始計(jì)量

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。

(一)租賃付款額

是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)。

租賃付款額包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：

1.固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額。

2.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化(而非時(shí)間推移)而變動(dòng)的款項(xiàng)。

可變租賃付款額可能與下列各項(xiàng)指標(biāo)或情況掛鉤：

(1)由于市場(chǎng)比率或指數(shù)。

例如，隨基準(zhǔn)利率或消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)變動(dòng)調(diào)整租賃付款額。

(2)承租人源自租賃資產(chǎn)的績(jī)效。

例如，零售業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃可能會(huì)要求基于使用該不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售收入的一定比例確定租賃付款額。

(3)租賃資產(chǎn)的使用。

例如，車輛租賃可能要求承租人在超過(guò)特定里程數(shù)時(shí)支付額外的租賃付款額。

3.購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)。

4.行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。

5.根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

如果承租人提供了對(duì)余值的擔(dān)保，則租賃付款額應(yīng)包含該擔(dān)保下預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)，它反映了承租人預(yù)計(jì)將支付的金額，而不是承租人擔(dān)保余值下的最大敞口。

(二)折現(xiàn)率

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

1.租賃內(nèi)含利率

是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

2.承租人增量借款利率

是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。

(三)租賃負(fù)債的計(jì)算

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。

三、使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括下列四項(xiàng)：

(1)租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

       租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

    貸：租賃負(fù)債——租賃付款額

(2)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額;存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

    貸：銀行存款/預(yù)付賬款[租賃期開始日或之前支付租賃付款額的(扣除已享受的租賃激勵(lì))]

(3)承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

貸：銀行存款(按發(fā)生的初始直接費(fèi)用)

(4)承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。

承租人應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)上述成本的支付義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(按預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值)

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）