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【知識點】持有待售類別的計量

【所屬章節(jié)】第十九章　持有待售的非流動資產、處置組和終止經(jīng)營

持有待售類別的計量

一、持有待售的非流動資產(包括處置組中的非流動資產)計量時適用的會計準則

1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》;

2.采用公允價值減去出售費用后的凈額計量的生物資產，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》;

3.職工薪酬形成的資產，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》;

4.遞延所得稅資產，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》;

5.由金融工具相關會計準則規(guī)范的金融資產，適用金融工具相關會計準則;

6.由保險合同相關會計準則規(guī)范的保險合同所產生的權利，適用保險合同相關會計準則;

7.除上述1至6項所述的非流動資產外，其他的持有待售非流動資產，按照《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經(jīng)營》計量，具體包括：

(1)成本模式計量的投資性房地產

(2)固定資產、在建工程

(3)無形資產、開發(fā)支出

(4)長期股權投資

(5)商譽等

二、劃分為持有待售類別前的計量

1.企業(yè)將非流動資產或處置組首次劃分為持有待售類別前，應當按照相關會計準則規(guī)定計量非流動資產或處置組中各項資產和負債的賬面價值。(如固定資產折舊、無形資產攤銷等)

2.對于擬出售的非流動資產或處置組，企業(yè)應當在劃分為持有待售類別前考慮進行減值測試。

三、劃分為持有待售類別時的計量

(一)基本原則

企業(yè)在初始計量持有待售的非流動資產或處置組時，按照賬面價值和公允價值減去出售費用后的凈額孰低計量。(類似于存貨)

(二)會計處理

1.一般情形(已有非流動資產或處置組劃分為持有待售類別)

(1)將各類資產的賬面價值轉入持有待售資產(以固定資產為例)：

借：持有待售資產

       累計折舊

       固定資產減值準備

   貸：固定資產

(2)將負債的賬面價值轉入持有待售負債(以應付賬款為例)

借：應付賬款

   貸：持有待售負債

(3)比較賬面價值和公允價值減去出售費用后的凈額，以確定是否計提減值準備

2.專為轉售而取得的非流動資產或處置組

企業(yè)應當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。

以專為轉售而取得的非流動資產為例，會計分錄如下：

(1)以不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額計量(未發(fā)生減值)時：

借：持有待售資產

   貸：銀行存款

(2)以公允價值減去出售費用后的凈額計量(發(fā)生減值)時

借：持有待售資產

       資產減值損失

   貸：銀行存款

四、劃分為持有待售類別后的計量

(一)持有待售的非流動資產的后續(xù)計量(類似存貨)

1.企業(yè)在資產負債表日重新計量持有待售的非流動資產時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。

借：資產減值損失

   貸：持有待售資產減值準備

2.如果后續(xù)資產負債表日持有待售的非流動資產公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后非流動資產確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益，劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。

3.持有待售的非流動資產不應計提折舊或攤銷。

(二)持有待售的處置組的后續(xù)計量(了解)

1.企業(yè)在資產負債表日重新計量持有待售的處置組時，應當首先按照相關會計準則規(guī)定計量處置組中的流動資產、適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產和負債的賬面價值。(計量非本準則項目)

2.在進行上述計量后，企業(yè)應當比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。(計量處置組整體賬面價值，判斷是否減值)

3.對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應當先抵減商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。確認的資產減值損失金額應當以適用本章計量規(guī)定的各項資產的賬面價值為限，不應分攤至處置組中的流動資產或適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產。(在本準則計量的非流動資產間分攤資產減值損失)

4.如果后續(xù)資產負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后適用本章計量規(guī)定的非流動資產確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益。(減值準備的轉回)

5.已抵減的商譽賬面價值，以及適用本章計量規(guī)定的非流動資產在劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。對于持有待售的處置組確認的資產減值損失后續(xù)轉回金額，應當根據(jù)處置組中除商譽外適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值。

五、不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計量

按照以下兩者孰低計量(謹慎性)：

1.劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調整后的金額。

2.可收回金額。

由此產生的差額計入當期損益，可以通過“資產減值損失”科目進行會計處理。

六、終止確認

企業(yè)終止確認持有待售的非流動資產或處置組，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益。

七、持有待售類別的列報

持有待售資產和負債不應當相互抵銷?！俺钟写圪Y產”和“持有待售負債”應當分別作為流動資產和流動負債列示。

注：以上中級會計考試學習內容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）