合并范圍的確定_2024年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點
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【知識點】合并范圍的確定
【所屬章節(jié)】第二十一章 財務(wù)報告
合并范圍的確定
一、合并范圍的確定原則
凡是母公司能夠?qū)嶋H控制的子公司，均應(yīng)納入合并范圍。
1.反映對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體;
2.合并財務(wù)報表編制者是母公司;
3.合并財務(wù)報表是站在合并財務(wù)報表主體立場上編制。
二、控制的定義
控制是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。
三、控制的判斷
投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進(jìn)行判斷。
相關(guān)事實和情況主要包括：
1.被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計。
2.被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策。
3.投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動。
4.投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報。
5.投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。
6.投資方與其他方的關(guān)系。
四、對被投資方可分割部分的控制
投資方通常應(yīng)當(dāng)對是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷，但極個別情況下，有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分(以下簡稱“該部分”)視為被投資方可分割的部分(單獨主體)，進(jìn)而判斷是否控制該部分(單獨主體)：
(1)該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債;
(2)除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。
五、合并范圍的豁免——投資性主體
(一)基本原則
1.如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并;母公司對其他子公司的投資應(yīng)按公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
2.母公司本身如果不是投資性主體，則應(yīng)將其通過投資性主體間接控制的會計主體納入合并范圍。
(二)投資性主體的判定
1.當(dāng)母公司同時滿足以下三個條件時，該母公司屬于投資性主體：
(1)該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資金;
(2)該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;
(3)該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行計量和評價。
2.母公司由非投資性主體變?yōu)橥顿Y性主體時，從轉(zhuǎn)變?nèi)掌?，不為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司不再納入合并范圍;母公司由投資性主體變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)從轉(zhuǎn)變?nèi)掌?，將原未納入合并范圍的子公司納入合并范圍，并按非同一控制下的企業(yè)合并處理。
六、控制的持續(xù)評估
如果有任何事實或情況表明控制的基本要素中的一個或多個發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新評估對被投資方是否具有控制。
注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務(wù)》2023年授課講義
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