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【知識點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計處理

【所屬章節(jié)】第二十三章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計處理

一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對財務(wù)報表(不含現(xiàn)金流量正表)進(jìn)行調(diào)整。

第一步：稅前調(diào)整

(1)涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”核算;

(2)涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”;

(3)不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

第二步：所得稅的處理

遞延所得稅與應(yīng)交所得稅的調(diào)整，應(yīng)分別從各自角度進(jìn)行獨(dú)立分析，某些調(diào)整事項(xiàng)可能既影響遞延所得稅又影響應(yīng)交所得稅，某些調(diào)整事項(xiàng)可能僅影響遞延所得稅或應(yīng)交所得稅：

(1)判斷是否調(diào)整遞延所得稅時，應(yīng)從資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值、計稅基礎(chǔ)出發(fā)，分析資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異是否發(fā)生變動，如果發(fā)生了變動，則一般需要調(diào)整遞延所得稅。

(2)判斷是否調(diào)整應(yīng)交所得稅時，應(yīng)從企業(yè)納稅義務(wù)的角度出發(fā)，分析調(diào)整事項(xiàng)是否導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額發(fā)生變動。如果應(yīng)納稅所得額發(fā)生變動，則一般應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅。

第三步：留存收益的調(diào)整

將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。同時，調(diào)整相應(yīng)的盈余公積科目。

第四步：報表項(xiàng)目調(diào)整(略)

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會計處理方法

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

2.這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財務(wù)報告中予以確認(rèn)，從而需要對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整;或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項(xiàng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整：

兩種情形：

3.會計處理

(1)情形一：已決訴訟且服氣，假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除，且企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付

①調(diào)整實(shí)際賠款與原預(yù)計賠款的差額

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出(實(shí)際應(yīng)付賠款與原預(yù)計金額差，也可能在貸方)

       預(yù)計負(fù)債

   貸：其他應(yīng)付款

②調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

   貸：遞延所得稅資產(chǎn)

③調(diào)整應(yīng)交所得稅(匯算清繳前)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

   貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

(2)情形二：已決訴訟不服氣或尚未判決但有新的證據(jù)表明需要調(diào)整原預(yù)計負(fù)債的金額，假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除

①進(jìn)一步確認(rèn)(或沖減)預(yù)計負(fù)債

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出

   貸：預(yù)計負(fù)債(或相反分錄)

②進(jìn)一步確認(rèn)(或沖減)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

   貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用(或相反分錄)

(3)情形三：假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時不允許稅前扣除，則不涉及當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的調(diào)整。

調(diào)整實(shí)際賠款與原預(yù)計賠款的差額：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出(實(shí)際應(yīng)付賠款與原預(yù)計金額差，也可能在貸方)

       預(yù)計負(fù)債

   貸：其他應(yīng)付款

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中;但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。

會計處理：

(1)調(diào)增差額

借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失

   貸：壞賬準(zhǔn)備等

(2)不調(diào)整應(yīng)交所得稅

(3)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

   貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前取得資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：

1 . 若資產(chǎn)負(fù)債表日前取得的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。

2 . 企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費(fèi)用的，同時相應(yīng)的調(diào)整所得稅影響：

(1)銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳前，調(diào)整報告年度的應(yīng)納所得稅;

(2)銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳后，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

會計處理(假定在原確認(rèn)收入時，預(yù)計退貨率為0)：

(1)沖減營業(yè)收入及成本

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

   貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品

   貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本

(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅(匯算清繳前)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

   貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

(3)不調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

會計處理(假定在原確認(rèn)收入時，預(yù)計退貨率不為0)。

(1)沖減預(yù)計負(fù)債、應(yīng)收退貨成本及調(diào)整營業(yè)收入、營業(yè)成本

借：庫存商品

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

       預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款

       以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)成本

   貸：應(yīng)收退貨成本

          應(yīng)收賬款等

          以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)成本

(2)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債

(3)調(diào)整應(yīng)交所得稅(匯算清繳前)

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會計處理可以參見“第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正”。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實(shí)務(wù)》2023年授課講義

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