權(quán)益法_2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需要掌握知識(shí)點(diǎn)




想要順利通過中級(jí)會(huì)計(jì)師考試,就要充分合理的把握時(shí)間進(jìn)行學(xué)習(xí),2024年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名已開始,現(xiàn)在開始把握好時(shí)間努力學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容吧!
【知識(shí)點(diǎn)】權(quán)益法
【所屬章節(jié)】第六章 長期股權(quán)投資和合營安排
權(quán)益法
定義 | 權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 |
適用范圍 | 共同控制的合營企業(yè);重大影響的聯(lián)營企業(yè) |
投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí),應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后,如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響,在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。
(一)初始投資成本的調(diào)整
1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本
2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
借:長期股權(quán)投資——投資成本
貸:營業(yè)外收入
(二)投資損益的確認(rèn)
投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額,確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
1.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益
2.被投資單位發(fā)生虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
3.對(duì)被投資單位凈損益調(diào)整應(yīng)考慮的因素
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:
(1)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的,應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
(2)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。
(3)對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷
逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易;順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí),相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。
①順流交易
對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或被消耗),投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
②逆流交易
對(duì)于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或被消耗),投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí),在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前,不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。
(三)被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理
被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的,投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少其他綜合收益。
借:長期股權(quán)投資—其他綜合收益
貸:其他綜合收益
或相反分錄。
(四)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
(五)超額虧損的確認(rèn)
投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益,通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。比如,企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán),該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資,但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒?dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán)。
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理:
(1)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(2)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。
(3)經(jīng)過上述處理,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。
除上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失,應(yīng)在賬外備查登記。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,應(yīng)按與上述相反的順序處理,減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益。
(六)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素,主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積),并在備查簿中予以登記,投資方在后續(xù)部分處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)按處置比例將這部分資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期投資收益;對(duì)剩余股權(quán)終止采用權(quán)益法核算時(shí),將這部分資本公積(其他資本公積)全部轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期投資收益。
事項(xiàng) | 會(huì)計(jì)處理 |
(1)確認(rèn)被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng) | 借:長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 貸:資本公積—其他資本公積 或作相反分錄 |
(2)處置時(shí) 【點(diǎn)撥】 | 借:資本公積—其他資本公積 貸:投資收益 或作相反分錄 |
(七)長期股權(quán)投資的減值
投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí),投資方應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試,確定其可收回金額,可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后,不允許轉(zhuǎn)回。
(八)因被動(dòng)稀釋導(dǎo)致持股比例下降時(shí),“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)
《監(jiān)管規(guī)則適用指南——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》:因其他投資方對(duì)被投資單位增資而導(dǎo)致投資方的持股比例被稀釋,且稀釋后投資方仍對(duì)被投資單位采用權(quán)益法核算的情況下,投資方在調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí),面臨是否應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”問題。其中,“內(nèi)含商譽(yù)”是指長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。投資方因股權(quán)比例被動(dòng)稀釋而“間接”處置長期股權(quán)投資的情況下,相關(guān)“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長期股權(quán)投資處理,即應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”,并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)入資本公積(其他資本公積)。
注:以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)