可行權(quán)條件的種類、處理和修改_2024年中級會計實務(wù)需要掌握知識點
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【知識點】可行權(quán)條件的種類、處理和修改
【所屬章節(jié)】第十章 股份支付
可行權(quán)條件的種類、處理和修改
可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。
(一)市場條件和非市場條件及其處理
1.業(yè)績條件
業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。
(1)市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。
(2)非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如利潤增長率等
2.權(quán)益結(jié)算股份支付每期成本費用的計算
資產(chǎn)負債表日累計確認成本費用總額=預(yù)計可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量×授予日權(quán)益工具的公允價值×(授予日至資產(chǎn)負債表日期間/等待期)
某一期間確認成本費用=期末累計數(shù)-期初累計數(shù)
(二)條款和條件的修改
1.條款和條件的有利修改
(1)如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加。
(2)如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。
(3)如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。
2.條款和條件的不利修改
視同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。
不利修改 | 處理原則 |
減少了授予的權(quán)益工具的公允價值 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少 |
減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理 |
以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件） | 企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件 |
3.取消或結(jié)算
如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：
(1)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，將原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確認資本公積。
(2)在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。
(3)如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。
職工自愿退出股權(quán)激勵計劃不屬于未滿足可行權(quán)條件的情況，而屬于股權(quán)激勵計劃的取消，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確認資本公積，不應(yīng)當(dāng)沖回以前期間確認的成本或費用。
注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務(wù)》授課講義
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