?主要責(zé)任人和代理人_2024年中級會計(jì)實(shí)務(wù)需要掌握知識點(diǎn)
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【知識點(diǎn)】主要責(zé)任人和代理人
【所屬章節(jié)】第十三章 收入
主要責(zé)任人和代理人
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入;否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。
(一)企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況
1.企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶
這里的商品或其他資產(chǎn)也包括企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的未來享有由第三方提供服務(wù)的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該權(quán)利在轉(zhuǎn)讓給客戶前，企業(yè)是否控制該權(quán)利。
2.企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)
當(dāng)企業(yè)承諾向客戶提供服務(wù)，并委托第三方(如分包商、其他服務(wù)提供商等)代表企業(yè)向客戶提供服務(wù)時，如果企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)，則表明企業(yè)在相關(guān)服務(wù)提供給客戶之前能夠控制該相關(guān)服務(wù)。
3.企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶
企業(yè)只有獲得為生產(chǎn)該特定商品所需要的投入(包括從第三方取得的商品)的控制權(quán)，才能夠?qū)⑦@些投入加工整合為合同約定的組合產(chǎn)出。
企業(yè)無論是主要責(zé)任人還是代理人，均應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行時確認(rèn)收入。企業(yè)為主要責(zé)任人的，應(yīng)當(dāng)按照其自行向客戶提供商品而有權(quán)收取的對價總額確認(rèn)收入;企業(yè)為代理人的，按照既定的傭金金額或比例計(jì)算的金額確認(rèn)收入，或者按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給提供該特定商品的第三方的價款后的凈額確認(rèn)收入。
(二)需要考慮的相關(guān)事實(shí)和情況
實(shí)務(wù)中，企業(yè)在判斷其在向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對該商品的控制權(quán)時，不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行判斷，這些事實(shí)和情況包括但不僅限于：
1.轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任是企業(yè)還是第三方
2.該商品的存貨風(fēng)險在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔(dān)
3.所交易商品的價格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定
需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否能夠控制該商品為原則。
注：以上中級會計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義
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