融資租賃承租方會計處理實例
精選回答
一、租賃期開始日的會計處理
假設(shè)甲公司(承租方)與乙公司(出租方)簽訂了一項融資租賃協(xié)議，甲公司從乙公司租入一臺重型設(shè)備，用于生產(chǎn)經(jīng)營。該設(shè)備的公允價值為1，000，000元，租賃期開始日為2024年1月1日，租賃期為5年，每年末支付一次租金，每期租金為240，000元(含稅，假設(shè)增值稅稅率為13%，則不含稅租金為212，389.38元)，且甲公司承擔了初始直接費用5，000元。
1.租賃資產(chǎn)入賬：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1，005，000元(公允價值+初始直接費用)
借：未確認融資費用(計算得出，此處假設(shè)為400，000元，根據(jù)最低租賃付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的差額確定)
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1，400，000元(最低租賃付款額，即5年租金總額)
貸：銀行存款5，000元(初始直接費用)
折現(xiàn)率的確定：
折現(xiàn)率通常按以下順序確定：租賃內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率。此處假設(shè)使用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
二、支付租金時的會計處理
每年末支付租金時，承租人需同時確認融資費用的攤銷。
支付租金：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款212，389.38元(不含稅租金)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)27，610.62元
貸：銀行存款240，000元
確認融資費用攤銷：
融資費用的攤銷采用實際利率法，每年攤銷額根據(jù)剩余本金和折現(xiàn)率計算得出。
借：財務(wù)費用(根據(jù)計算得出，逐年減少)
貸：未確認融資費用
三、計提折舊的會計處理
承租人應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊，折舊政策應(yīng)與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致。
計提折舊：
假設(shè)采用年限平均法，折舊年限為5年，無殘值。
每年折舊額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值÷折舊年限=1，005，000元÷5年=201，000元
借：制造費用/管理費用等201，000元
貸：累計折舊201，000元
四、租賃期滿時的會計處理
返還租賃資產(chǎn)：
若租賃期滿，甲公司選擇返還設(shè)備給乙公司，會計分錄如下：
借：累計折舊
長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(如有余額)
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
優(yōu)惠續(xù)租或留購：
若甲公司選擇優(yōu)惠續(xù)租或支付購買價款留購設(shè)備，則需根據(jù)具體情況進行相應(yīng)的會計處理，如支付購買價款時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入其他相關(guān)明細科目。
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