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【知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】第十六章 債務(wù)重組

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

(一) 債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行的 ，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 。

1.債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù) 。

債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益” 科目。償債金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 ，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 。對(duì)于以分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資清償債務(wù)的，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益” 科目。

對(duì)于以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資清償債務(wù)的，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出 ，記入“盈余公積”“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)” 科目。

金融資產(chǎn)按終止確認(rèn)(出售)的方式處理。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款等(債務(wù)的賬面價(jià)值)

   貸：其他債權(quán)投資等(償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值)

          投資收益(差額)

將持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”或“留存收益”。

2.債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù) 

債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的 ，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益 ，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額 ，記入 “其他收益—債務(wù)重組收益” 科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

債務(wù)人以固定資產(chǎn)、日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)等清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額 ，記入“其他收益—債務(wù)重組收益” 科目。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款等

   貸：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)清理等(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

          其他收益—債務(wù)重組收益(差額)

債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值之和，與處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》 分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。處置組中的資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 ，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 。

(二)債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

債務(wù)重組采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行的 ，債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量 。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本溢價(jià)、 盈余公積、未分配利潤(rùn)等 。

借：應(yīng)付賬款等

   貸：股本(實(shí)收資本)

          資本公積—股本溢價(jià)(資本溢價(jià))

          投資收益

(三)修改其他條款

債務(wù)重組采用修改其他條款方式進(jìn)行的 ，如果修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù) ，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。

如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn) ，或者僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn)，對(duì)于未終止確認(rèn)的部分債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 。對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債務(wù)的賬面價(jià)值，并將相關(guān)利得或損失記入 “投資收益”科目。

(四)組合方式

債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款等方式的組合進(jìn)行的，對(duì)于權(quán)益工具，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量 。對(duì)于修改其他條款形成的重組債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)參照上文“ 三 (三)修改其他條款”部分的內(nèi)容，確認(rèn)和計(jì)量重組債務(wù)。所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額 ，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”或“投資收益”(僅涉及金融工具時(shí))科目。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）