資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)_2024年中級會計實務(wù)需要掌握知識點




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【知識點】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
【所屬章節(jié)】第十七章 所得稅
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的稅法規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
(一)固定資產(chǎn)
賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊
(二)無形資產(chǎn)
除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外,以其他方式取得的無形資產(chǎn),初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。
1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;按規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時,會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷,無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。
(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)
賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷
(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷
(三)以公允價值計量的金融資產(chǎn)
1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
賬面價值:期末按公允價值計量,公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)
計稅基礎(chǔ):取得時成本
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)
(四)其他資產(chǎn)
因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同,企業(yè)持有的其他資產(chǎn),可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。
1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
賬面價值:期末按公允價值計量
計稅基礎(chǔ):以歷史成本為基礎(chǔ)確定(與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同)
2.其他各種計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)
>>>相關(guān)練習(xí)題
【單項選擇題】甲公司2×21年12月31日購入一項固定資產(chǎn),其初始入賬價值為300萬元,會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為0;稅法規(guī)定對該類固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用年限及凈殘值與會計相同。2×22年12月31日,甲公司對該項固定資產(chǎn)進行減值測試,計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元。假定計提減值準(zhǔn)備后該項固定資產(chǎn)會計上的折舊年限、折舊方法及凈殘值均沒有發(fā)生變化。假定不考慮其他因素,2×23年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A. 270
B. 240
C. 140
D. 225
【正確答案】 B
【答案解析】
2×23年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=300-300/10×2=240(萬元)。
注:以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務(wù)》授課講義
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