資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理_2024年中級會計實務需要掌握知識點
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【知識點】資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理
【所屬章節(jié)】第十八章 外幣折算
資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理
1.外幣貨幣性項目
貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債：貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、債權投資、其他債權投資等;貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。
(1)期末調(diào)整
期末調(diào)整貨幣性項目時，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。
(2)結算外幣貨幣性項目
結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用—匯兌差額”等科目。
2.外幣非貨幣性項目
非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括存貨、長期股權投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(股票、基金等)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預收賬款、預付賬款、合同負債等。
(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。
(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。
(3)對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額計入當期損益。對于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的，其折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應計入其他綜合收益(處置時直接轉入留存收益)。
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【單項選擇題】甲公司外幣業(yè)務采用交易發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2×23年5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的即期匯率為1歐元=7.30元人民幣。5月31日的即期匯率為1歐元=7.28元人民幣;6月1日的即期匯率為1歐元=7.32元人民幣;6月30日的即期匯率為1歐元=7.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日即期匯率為1歐元=7.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益是( )萬元人民幣。
A.-10
B.15
C.25
D.35
【正確答案】D
【答案解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×(7.35-7.28)=35(萬元人民幣)。
注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務》授課講義
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