預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)_2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需要掌握知識(shí)點(diǎn)
只要努力，終會(huì)到達(dá)終點(diǎn)，陽(yáng)光萬(wàn)里，鮮花沿路開(kāi)放。2024年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行中，想要在考試中收獲好成績(jī)，就好好利用剩余時(shí)間努力學(xué)習(xí)！
【知識(shí)點(diǎn)】預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)
【所屬章節(jié)】第二十四章 政府會(huì)計(jì)
預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)
單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”、“專(zhuān)用結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”等科目核算。
(一)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算
在預(yù)算會(huì)計(jì)中事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
業(yè)務(wù)事項(xiàng) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) |
年末 | — | 借：財(cái)政撥款預(yù)算收入（財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額） 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（各項(xiàng)支出中的財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額） 貸：各項(xiàng)支出（財(cái)政撥款支出） |
從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 | 借：零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸：累計(jì)盈余 | 借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集調(diào)入 |
按規(guī)定上繳（或注銷(xiāo)）、調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 | 借：累計(jì)盈余 貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度等 | 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集上繳/歸集調(diào)出 貸：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金 |
差錯(cuò)調(diào)整 | 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：以前年度盈余調(diào)整 或相反分錄 | 借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整 或相反分錄 |
財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途 | — | 借：財(cái)政撥款結(jié)余—單位內(nèi)部調(diào)劑 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—單位內(nèi)部調(diào)劑 |
年末，沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額 | — | 將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)/年初余額調(diào)整/歸集調(diào)入/歸集調(diào)出/歸集上繳/單位內(nèi)部調(diào)劑”余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)” |
年末，將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 | 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入 |
2.財(cái)政撥款結(jié)余的核算
在預(yù)算會(huì)計(jì)中單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)余”科目，核算單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
業(yè)務(wù)事項(xiàng) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) |
年末，將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 | — | 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入 |
財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途 | — | 借：財(cái)政撥款結(jié)余—單位內(nèi)部調(diào)劑 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—單位內(nèi)部調(diào)劑 |
上繳或注銷(xiāo) | 借：累計(jì)盈余 貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度等 | 借：財(cái)政撥款結(jié)余—?dú)w集上繳 貸：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金 |
差錯(cuò)調(diào)整 | 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：以前年度盈余調(diào)整 或相反分錄 | 借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金 貸：財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整 或相反分錄 |
年末，沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額 | 將“財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整/歸集上繳/單位內(nèi)部調(diào)劑/結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余” |
(二)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
1.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算
業(yè)務(wù)事項(xiàng) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) |
年末 | — | 借：事業(yè)預(yù)算收入/上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入（各專(zhuān)項(xiàng)資金收入） 貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出（各非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金支出） |
從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí) | 借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) | 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) |
差錯(cuò)更正 | 借：銀行存款等 貸：以前年度盈余調(diào)整 | 借：資金結(jié)存—貨幣資金 貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整 |
按照規(guī)定繳回 | 借：累計(jì)盈余 貸：銀行存款 | 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—繳回資金 貸：資金結(jié)存—貨幣資金 |
年末，沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額 | 將“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)/繳回資金/本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”【點(diǎn)撥】科目 | |
年末，留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余 | 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入 |
2.非財(cái)政撥款結(jié)余的核算
業(yè)務(wù)事項(xiàng) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) |
年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余 | — | 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入 |
實(shí)際繳納企業(yè)所得稅 | 借：其他應(yīng)交稅費(fèi)—單位應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款等 | 借：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余 貸：資金結(jié)存—貨幣資金 |
差錯(cuò)更正 | 借：銀行存款等 貸：以前年度盈余調(diào)整 或相反分錄 | 借：資金結(jié)存—貨幣資金 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整 或相反分錄 |
年末，沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額 | — | 將“非財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)/結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余”科目 |
年末，事業(yè)單位將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余 | — | 借：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配 或相反分錄 |
年末，行政單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余 | — | 借：非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余 貸：其他結(jié)余 或相反分錄 |
3.專(zhuān)用結(jié)余的核算
專(zhuān)用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金。
業(yè)務(wù)事項(xiàng) | 預(yù)算會(huì)計(jì) |
從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取基金 | 借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配 貸：專(zhuān)用結(jié)余 |
根據(jù)規(guī)定使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專(zhuān)用基金時(shí)（按照使用金額） | 借：事業(yè)支出等 貸：資金結(jié)存—貨幣資金 |
年末 | 借：專(zhuān)用結(jié)余 貸：事業(yè)支出等 |
4.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。核算單位本年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。
業(yè)務(wù)事項(xiàng) | 預(yù)算會(huì)計(jì) |
結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 | 借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 |
結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)支出 | 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出（不包括使用專(zhuān)用結(jié)余的支出） |
結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余【點(diǎn)撥】 | 如為貸方余額 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配 |
5.其他結(jié)余的核算
在預(yù)算會(huì)計(jì)中單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他結(jié)余”科目，核算單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支(不包括使用專(zhuān)用結(jié)余的支出)以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。
年末在預(yù)算會(huì)計(jì)中：
借：事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、其他預(yù)算收入(各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入)
投資預(yù)算收益(也可能貸記)
貸：其他結(jié)余
借：其他結(jié)余
貸：行政支出、事業(yè)支出、其他支出(各非同級(jí)財(cái)政、非專(zhuān)項(xiàng)資金支出)、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出、債務(wù)還本支出
年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余”科目;事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。
6.非財(cái)政撥款結(jié)余分配的核算
業(yè)務(wù)事項(xiàng) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) |
年末結(jié)轉(zhuǎn) | — | 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 其他結(jié)余（或貸方） 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配（或借方） |
提取專(zhuān)用基金 | 借：本年盈余分配 貸：專(zhuān)用基金 | 借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配 貸：專(zhuān)用結(jié)余 |
結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配 | — | 借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余 |
注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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