資產(chǎn)業(yè)務(wù)_2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需要掌握知識(shí)點(diǎn)
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【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)業(yè)務(wù)
【所屬章節(jié)】第二十四章 政府會(huì)計(jì)
資產(chǎn)業(yè)務(wù)
單位資產(chǎn)依據(jù)流動(dòng)性劃分為兩類：流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。
流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
非流動(dòng)資產(chǎn)：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。
(一)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個(gè)共性內(nèi)容
1.資產(chǎn)取得
單位可以采用外購、自行加工或自行建造、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、置換換入、租賃等方式取得資產(chǎn)。資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
取得方式 | 初始計(jì)量 |
外購 | 成本通常包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（除按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）以及使資產(chǎn)達(dá)到目前場所和狀態(tài)或交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他費(fèi)用 |
自行加工或自行建造 | 成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至驗(yàn)收入庫或交付使用前所發(fā)生的全部必要支出 |
接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn) | （1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定 （2）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定 （3）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定 （4）沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額（人民幣1元）入賬 （5）對(duì)于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、等資產(chǎn)而言，其初始成本只能按照前三個(gè)層次進(jìn)行計(jì)量，不能采用名義金額計(jì)量 【提示】盤盈資產(chǎn)的成本參照上述規(guī)定 |
無償調(diào)入 | 調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi) |
置換取得 | 按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定 |
2.資產(chǎn)處置
資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置。通常情況下，單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財(cái)政。如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的，應(yīng)將凈收益計(jì)入當(dāng)期收入。對(duì)于資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行資產(chǎn)處置。
對(duì)于無償調(diào)出的資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)銷被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)沖減無償調(diào)撥凈資產(chǎn)。對(duì)于置換換出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)與換入資產(chǎn)一同進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
(二)固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)，是指單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年(不含1年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年(不含1年)的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。以借入、經(jīng)營租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過“固定資產(chǎn)”科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過本科目核算，并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。經(jīng)批準(zhǔn)在境外購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算;單位應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“境外土地”明細(xì)科目，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。
單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，下列固定資產(chǎn)除外：(1)文物和陳列品;(2)特種動(dòng)植物;(3)圖書和檔案;(4)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地;(5)以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限。單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。
(三)長期股權(quán)投資
業(yè)務(wù)事項(xiàng) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) | |
取得長期股權(quán)投資 | 以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 | 借：長期股權(quán)投資/長期股權(quán)投資—成本 應(yīng)收股利[實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤] 貸：銀行存款等[實(shí)際支付的價(jià)款] | 借：投資支出[實(shí)際支付的價(jià)款] 貸：資金結(jié)存—貨幣資金 |
收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤時(shí) | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 | 借：資金結(jié)存—貨幣資金 貸：投資支出等 | |
以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得長期股權(quán)投資（如固定資產(chǎn)） | 借：長期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的合計(jì)金額） 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 資產(chǎn)處置費(fèi)用（借方差額） 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款/其他應(yīng)交稅費(fèi) 其他收入（貸方差額） | 借：其他支出[支付的相關(guān)稅費(fèi)] 貸：資金結(jié)存 | |
以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 | 借：長期股權(quán)投資（評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的合計(jì)金額） 貸：銀行存款/其他應(yīng)交稅費(fèi)（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 其他收入（差額） | 借：其他支出[支付的相關(guān)稅費(fèi)] 貸：資金結(jié)存 | |
持有長期股權(quán)投資期間（成本法） | 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí) | 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 | — |
收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí) | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 | 借：資金結(jié)存——貨幣資金 貸：投資預(yù)算收益 | |
持有長期股權(quán)投資期間（權(quán)益法） | 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的，按照其份額 | 借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益 | — |
被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照其份額 | 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 | — | |
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照其份額 | 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 | — | |
被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按照其份額 | 借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 貸：權(quán)益法調(diào)整 或： 借：權(quán)益法調(diào)整 貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) | — | |
權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 | 借：資金結(jié)存—貨幣資金 貸：投資預(yù)算收益 | |
(四)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資
行政事業(yè)單位以管理方式控制的，供社會(huì)公眾使用的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。
1.公共基礎(chǔ)設(shè)施
單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷)”科目。
業(yè)務(wù)事項(xiàng) | 會(huì)計(jì)處理 |
取得時(shí) | 應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬，其賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)基本相同 |
按月計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí) | 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷） |
處置公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí) | 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用/無償調(diào)撥凈資產(chǎn)/待處理財(cái)產(chǎn)損溢等（按照所處置公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值） 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷） 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 |
2.政府儲(chǔ)備物資
為了核算政府儲(chǔ)備物資,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“政府儲(chǔ)備物資”科目。政府儲(chǔ)備物資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬，會(huì)計(jì)處理與庫存物品基本一致。
業(yè)務(wù)事項(xiàng) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) | |
取得政府儲(chǔ)備物資 | 購入的政府儲(chǔ)備物資 | 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等 | 借：行政支出/事業(yè)支出 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 |
接受捐贈(zèng)的政府儲(chǔ)備物資 | 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：捐贈(zèng)收入 財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款[捐入方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)] | 借：其他支出[捐入方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)] 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 | |
無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資 | 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款[調(diào)入方 承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)] | 借：其他支出[調(diào)入方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)] 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 | |
發(fā)出政府儲(chǔ)備物資 | 動(dòng)用發(fā)出無需收回的政府儲(chǔ)備物資 | 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 貸：政府儲(chǔ)備物資[賬面余額] | — |
動(dòng)用發(fā)出需要收回或預(yù)期可能收回的政府儲(chǔ)備物資 | 發(fā)出物資時(shí) 借：政府儲(chǔ)備物資—發(fā)出 貸：政府儲(chǔ)備物資—在庫 按照規(guī)定的質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)收回物資時(shí) 借：政府儲(chǔ)備物資—在庫[收回物資的賬面余額] 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用[未收回物資的賬面余額] 貸：政府儲(chǔ)備物資—發(fā)出 | — | |
因行政管理主體變 動(dòng)等原因而將政府儲(chǔ)備物資調(diào)撥給其他主體的 | 借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 貸：政府儲(chǔ)備物資[賬面余額] | — | |
對(duì)外銷售政府儲(chǔ)備物資的 | 按照規(guī)定物資銷售收入納入本單位預(yù)算的 | 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 貸：政府儲(chǔ)備物資 借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸：事業(yè)收入等 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 貸：銀行存款等[發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)] | 借：資金結(jié)存[收到的銷售價(jià)款] 貸：事業(yè)預(yù)算收入等 借：行政支出/事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存[支付的相關(guān)稅費(fèi)] |
按照規(guī)定銷售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后上交財(cái)政的 | 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：政府儲(chǔ)備物資 借：銀行存款等[收到的銷售價(jià)款] 貸：銀行存款[發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)] 應(yīng)繳財(cái)政款 | — | |
注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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