抱最大的希望，盡最大的努力，做最壞的打算。2024年中級會計考試臨近，大家在這一期間不僅要回顧知識點，還要做題來提升自己。

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【知識點】凈資產(chǎn)

【所屬章節(jié)】第二十五章 民間非營利組織會計

凈資產(chǎn)

(一)凈資產(chǎn)的分類

按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或(和)用途限制，由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也應(yīng)作為限定性凈資產(chǎn);除此之外的其他凈資產(chǎn)應(yīng)作為非限定性凈資產(chǎn)。

(二)注冊資金的核算

執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)設(shè)立時取得的注冊資金，應(yīng)當(dāng)直接計入凈資產(chǎn)。注冊資金的使用受到時間限制或用途限制的，在取得時直接計入限定性凈資產(chǎn);其使用沒有受到時間限制和用途限制的，在取得時直接計入非限定性凈資產(chǎn)。

社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)變更登記注冊資金屬于自愿采取的登記事項變更并不引起資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動，無須進(jìn)行會計處理。

(三)期末限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級科目和明細(xì)科目。

借：捐贈收入—限定性收入

   貸：限定性凈資產(chǎn)

借：政府補助收入—限定性收入

   貸：限定性凈資產(chǎn)

(四)期末非限定性凈資產(chǎn)的核算

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

借：捐贈收入—非限定性收入

       會費收入—非限定性收入

       提供服務(wù)收入—非限定性收入

       政府補助收入—非限定性收入

       商品銷售收入—非限定性收入

       投資收益—非限定性收入

       其他收入—非限定性收入

   貸：非限定性凈資產(chǎn)

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費用項目

借：非限定性凈資產(chǎn)

   貸：業(yè)務(wù)活動成本

          管理費用

          籌資費用

          其他費用

(五)凈資產(chǎn)的重分類

1.限定性凈資產(chǎn)的重分類

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

借：限定性凈資產(chǎn)

   貸：非限定性凈資產(chǎn)

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分限制解除的不同情況，確定將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額：

(1)對于因資產(chǎn)提供者或者國家法律、行政法規(guī)要求在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)使用該項資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)按照實際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

(2)對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求在收到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在該特定日期全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

(3)對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)設(shè)置用途限制而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用時按照實際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)

其中，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)僅設(shè)置用途限制的，應(yīng)當(dāng)自取得該資產(chǎn)開始，按照計提折舊或計提攤銷的金額，分期將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將尚未重分類的相關(guān)限定性凈資產(chǎn)全額轉(zhuǎn)為非限定性資產(chǎn)。

(4)如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在特定時期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)用于特定用途，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

其中，要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個特定時期之內(nèi)將該項資產(chǎn)用于特定用途的，應(yīng)當(dāng)在該規(guī)定時期內(nèi)，對相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分?jǐn)?，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個特定日期之后將該項資產(chǎn)用于特定用途的，應(yīng)當(dāng)在特定日期之后，自資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始，在資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限內(nèi)，對限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分?jǐn)偅D(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定計提折舊或計提攤銷。

(5)對于資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷對限定性凈資產(chǎn)所設(shè)置限制的，應(yīng)當(dāng)在撤銷時全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

2.非限定性凈資產(chǎn)的重分類

有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務(wù)》授課講義

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