只要不停止追求，終究會(huì)實(shí)現(xiàn)夢想。雖然中級(jí)會(huì)計(jì)師考試即將到來，但是大家在這一期間也要堅(jiān)持學(xué)習(xí)下去。下面整理了主觀題訓(xùn)練，一起看看！

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【8月25日主觀題】

甲公司2×23年實(shí)現(xiàn)利潤總額3710萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

(1)自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2×23年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動(dòng)至2×23年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。

(2)7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為其他權(quán)益工具投資核算。2×23年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)2×23年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，除上述差異外，甲公司2×23年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

要求：

(1)對(duì)甲公司2×23年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定2×23年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

(2)對(duì)甲公司購入及持有乙公司股票的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該其他權(quán)益工具投資在2×23年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2×23年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

(1)①會(huì)計(jì)分錄：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出　　　　 　　280

                    —資本化支出　　　　　 　400

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　680

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 280

   貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出　　　　　　 280

②開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400×200%=800(萬元)，與其賬面價(jià)值400萬元之間形成的400萬元可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。

(2)①購入及持有乙公司股票會(huì)計(jì)分錄：

借：其他權(quán)益工具投資—成本                 110(20×5.5)

   貸：銀行存款　　　　　　　 　　　　　110

借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)      46(20×7.8-20×5.5)

   貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　46

②該其他權(quán)益工具投資在2×23年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本110萬元。

③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他綜合收益                                11.5[(20×7.8-110)×25%]

   貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　 　　　　　11.5

(3)①甲公司2×23年應(yīng)交所得稅=[3710-280×100%+(2000-9800×15%)]×25%=990(萬元)。

甲公司2×23年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-9800×15%)×25%=132.5(萬元)。

甲公司2×23年所得稅費(fèi)用=990-132.5=857.5(萬元)。

②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　 　　　857.5

       遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 　　　132.5

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　 　　　　　990

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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