固定資產(chǎn)的初始計量——2025年《中級會計實務》預習階段考點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-10-15 14:42:28

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固定資產(chǎn)的初始計量——2025年《中級會計實務》預習階段考點

【第三章固定資產(chǎn)】

固定資產(chǎn)的初始計量

一、外購固定資產(chǎn)

成本項目	具體內(nèi)容
價	購買價款
稅	相關(guān)稅費（包括：關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等）
費	使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝成本和專業(yè)人員服務費等。

提示：

① 相關(guān)稅費中不包括稅法中規(guī)定的購進固定資產(chǎn)時支付的可抵扣的增值稅進項稅額。

② 固定資產(chǎn)原值中不包括員工培訓費。

1.核算原則

不需要安裝

需要安裝

借：固定資產(chǎn)

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　貸：銀行存款/應付賬款等

①購買時：

借：在建工程

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　貸：銀行存款/應付賬款等

②安裝時：

借：在建工程

　貸：原材料/庫存商品/應付職工薪酬/工程物資等

③完工時（達到預定可使用狀態(tài)時）：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2.特殊情況的處理

（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例（即構(gòu)成比例）對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（2）如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應按類似方法予以處理。

二、自行建造固定資產(chǎn)

提示

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

1.自營方式建造固定資產(chǎn)（自己買料、自己蓋房）

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。（工程物資）

（2）工程完工后，剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。

借：原材料等

　貸：工程物資

（3）盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值（原材料）以及保險公司、過失人等賠款（其他應收款）后的差額：

（★★3種情形）（盤盈：原理類似）

① 工程項目尚未完工的，計入工程項目的成本（盤盈：沖減工程項目的成本）；

② 工程項目已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外支出（盤盈：計入營業(yè)外收入）。

③ 非常原因造成的工程物資的盤虧、報廢、毀損，直接計入營業(yè)外支出。

（4）建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。

待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（會計估計變更：未來適用法）

（5）相關(guān)賬務處理（自營方式）：

情形	自行建造固定資產(chǎn)
1.購入工程物資	借：工程物資　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（可以抵扣）　貸：銀行存款等
2.領(lǐng)用工程物資	借：在建工程　貸：工程物資
3.領(lǐng)用材料	借：在建工程　貸：原材料
4.領(lǐng)用產(chǎn)品	借：在建工程　貸：庫存商品
5.工程應負擔的職工薪酬	借：在建工程　貸：應付職工薪酬
6.輔助生產(chǎn)部門的勞務	借：在建工程　貸：生產(chǎn)成本
7.滿足資本化條件的借款費用	借：在建工程　貸：長期借款——應計利息/應付利息
8.達到預定可使用狀態(tài)	借：固定資產(chǎn) 　貸：在建工程

2.出包方式建造固定資產(chǎn)（與建造承包商簽訂建造合同：通過“在建工程”核算）

入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分攤的待攤支出

提示

此處內(nèi)容涉及教材變化

其中：待攤支出的相關(guān)內(nèi)容

含義		待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用
內(nèi)容		為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用（★★）、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失(并非自然災害等原因?qū)е?等
分攤方法	企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分攤計入固定資產(chǎn)價值的待攤支出，應按下列公式進行分攤： ①待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+★在安裝設(shè)備支出）×100% ②某工程應分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×待攤支出分攤率

3.試運行銷售的相關(guān)處理

企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運行銷售）的相關(guān)處理原則如下：

基本原則

（1）應當按照收入、存貨等相關(guān)準則的規(guī)定，對試運行銷售相關(guān)的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益；

借：銀行存款等

　貸：主營業(yè)務收入

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（可能）

（2）不應將試運行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。

相關(guān)說明

（1）“固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品”，包括測試固定資產(chǎn)可否正常運轉(zhuǎn)時產(chǎn)出的樣品等情形。

（2）測試固定資產(chǎn)可否正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出屬于固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的必要支出，應當按照有關(guān)規(guī)定，計入該固定資產(chǎn)成本。

提示

此處內(nèi)容涉及教材變化

三、其他方式取得的固定資產(chǎn)

接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

1.特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認相應的預計負債。

借：固定資產(chǎn)

　貸：預計負債

2.在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。

借：財務費用

　貸：預計負債

3.由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的棄置義務可能發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等變動，從而引起的預計負債變動，應按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（企業(yè)會計準則解釋第6號）