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【第六章  長期股權(quán)投資和合營安排】

長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（1）賬務(wù)處理

第一種情形：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

提示

同一控制下，以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資的，不確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益。

第二種情形：合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

（2）考慮因素

對于被合并方賬面所有者權(quán)益，在計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時應(yīng)當(dāng)考慮以下3個因素：

①企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計(jì)政策。

②被合并方賬面所有者權(quán)益：是指合并日被合并方的所有者權(quán)益在最終控制方的合并財務(wù)報表中的賬面價值。（兩種情形：★★★內(nèi)部成立或外部購買）

③如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（3）相關(guān)說明

①被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。

借：長期股權(quán)投資

       資本公積——股本溢價/資本溢價①

       盈余公積②

       利潤分配——未分配利潤③

    貸：銀行存款等

②如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。

③在商譽(yù)未發(fā)生減值的情況下，同一控制下企業(yè)合并中，不同母公司編制合并報表時產(chǎn)生的商譽(yù)是相同的。如：甲公司和乙公司屬于同一集團(tuán)，甲公司從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并），甲公司合并報表中產(chǎn)生商譽(yù)200萬元。兩年后，乙公司購入甲公司所持有的丁公司60%股權(quán)（同一控制下企業(yè)合并），乙公司編制合并報表時列示的商譽(yù)仍為200萬元。

（4）企業(yè)通過多次交易、分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

第一種情形：不屬于“一攬子”交易

①確定長期股權(quán)投資的初始投資成本

在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額為基礎(chǔ)，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（★★★可能包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)）

②差額的處理

合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的股權(quán)投資賬面價值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價的賬面價值之和（現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)等）的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

③特殊對應(yīng)科目的處理原則

a.合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理；

b.因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動（資本公積——其他資本公積），暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

第二種情形：屬于“一攬子”交易

合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計(jì)處理。

2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

第一種情形：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

（1）基本原則

提示

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

補(bǔ)充知識

支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的賬務(wù)處理（★★）

第二種情形：通過多次交易、分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（非同一控制下的企業(yè)合并）

第一種類型：公允價值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法

（1）購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的（公允價值計(jì)量），應(yīng)當(dāng)將原股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本（公允價值）之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

（2）原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益/留存收益。

（3）賬務(wù)處理

第二種類型：權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

（1）應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本（公允價值）之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資（原股權(quán)賬面價值＋新增投資成本）

    貸：長期股權(quán)投資——投資成本

                               ——損益調(diào)整（可借可貸）

                               ——其他綜合收益（可借可貸）

                               ——其他權(quán)益變動（可借可貸）

                              銀行存款等（新增投資成本）

（2）購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的： （暫不作處理，處置時再結(jié)轉(zhuǎn)）

①相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理；

注

其他綜合收益的兩種特殊情況

a.被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而確認(rèn)的其他綜合收益；

b.被投資單位持有的以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動所確認(rèn)的其他綜合收益。

②因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。（資本公積——其他資本公積）

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師24年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）