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【第六章  長期股權(quán)投資和合營安排】

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

注

①核算方法的轉(zhuǎn)換共6種（3種增資、3種減資）

②涉及成本法的轉(zhuǎn)換：公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（多次交易、分步實現(xiàn)企業(yè)合并）、成本法轉(zhuǎn)換為公允價值計量或權(quán)益法（喪失控制權(quán)）均涉及個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表的處理。

③涉及公允價值計量的轉(zhuǎn)換：公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法或權(quán)益法、成本法或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量：跨界（先賣后買）【特殊情況：多次交易、分步實現(xiàn)企業(yè)合并的同一控制下的企業(yè)合并】

二、公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

原持有的對被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е?/span>持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時：

1.投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本；

2.原股權(quán)投資于轉(zhuǎn)換日的公允價值與賬面價值之間的差額轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益/留存收益，并將持有期間確認(rèn)的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。（先賣后買）

3.比較初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額：

（1）前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；

（2）前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

4.賬務(wù)處理

三、公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算（第一節(jié)：多次交易、分步實現(xiàn)企業(yè)合并）

四、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

1.基本原則（先賣后買）

原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因導(dǎo)致持股比例下降，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的：

（1）應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則對剩余股權(quán)投資進(jìn)行會計處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益；

（2）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理；

（3）因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2.賬務(wù)處理

（1）出售股權(quán)投資的部分

借：銀行存款

    貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　                           ——損益調(diào)整（可借可貸）

　                           ——其他綜合收益（可借可貸）

                              ——其他權(quán)益變動（可借可貸）

          投資收益（可借可貸）

（2）剩余股權(quán)投資的部分

借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資 （公允價值）

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　——損益調(diào)整（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他綜合收益（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動（可借可貸）

　　　投資收益（可借可貸）

同時：

借：其他綜合收益

　貸：投資收益等

或反向。

借：資本公積——其他資本公積

　貸：投資收益

或反向。

五、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算（減資所致）（★★★追溯調(diào)整）

2×21年1月1日購買60%股權(quán)（控制），成本法，2×22年6月30日出售40%，改為權(quán)益法，剩余股權(quán)比例20%（重大影響）。

補(bǔ)充說明

假設(shè)處置當(dāng)期期初至處置當(dāng)日被投資單位實現(xiàn)凈利潤100萬元，剩余股權(quán)的比例為20%，當(dāng)年宣告分配現(xiàn)金股利30萬元。

六、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算的特殊情況（被動稀釋）

投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益；（好壞相抵）

然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。（追溯調(diào)整）

七、成本法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師24年《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）