可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理和修改——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：譚暢2024-11-19 13:51:29

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可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理和修改——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

【第十章股份支付】

可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理和修改

一、概述

項(xiàng)目	可行權(quán)條件	非可行權(quán)條件
定義	可行權(quán)條件：是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件（兩個(gè)角度：企業(yè)、員工或其他方）	反之，為非可行權(quán)條件（如：取得股權(quán)后的禁售期的規(guī)定）
分類(lèi)	可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件 1.服務(wù)期限條件：是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件（如：連續(xù)服務(wù)3年） 2.業(yè)績(jī)條件：是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件（1）市場(chǎng)條件：是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定（與股價(jià)有關(guān)的）（如：最低股價(jià)增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率）（2）非市場(chǎng)條件：是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷(xiāo)售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定（如：銷(xiāo)售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)）（★★好好干活）

二、具體說(shuō)明（兩個(gè)因素：價(jià)、量）（以權(quán)益結(jié)算為例）

1.權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值——價(jià)（★★★）
影響因素	市場(chǎng)條件（可行權(quán)條件）、非可行權(quán)條件（如：禁售期）
相關(guān)說(shuō)明	（1）使用期權(quán)定價(jià)模型時(shí)已考慮上述兩個(gè)因素；（2）一錘子買(mǎi)賣(mài)，定好后不變；（3）非可行權(quán)條件：如取得股權(quán)后有禁售期的要求，會(huì)影響權(quán)益工具的公允價(jià)值（變低）（如：公租房、商品房）。
2.預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)（授予的權(quán)益工具數(shù)量）——量（★★★）
影響因素	非市場(chǎng)條件、服務(wù)期限條件
相關(guān)說(shuō)明	（1）對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件（如利潤(rùn)增長(zhǎng)率、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已收到的服務(wù)。（即：確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用）（2）股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。

三、條款和條件的修改

1.條款和條件的有利修改（謹(jǐn)慎性：增加了企業(yè)的費(fèi)用）

（1）概述

修改形式

①修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值；（面包10元，你花4元買(mǎi)，則權(quán)益工具的公允價(jià)值為6元，如果你花3元買(mǎi)，則為7元，增加了1元）

②修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量；

處理原則

如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件（而非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

（2）具體處理原則

①修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值：

修改發(fā)生時(shí)間	處理原則
發(fā)生在等待期內(nèi)	如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。
發(fā)生在可行權(quán)日后	如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。
特殊情況	如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長(zhǎng)期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具，則企業(yè)應(yīng)在整個(gè)等待期內(nèi)確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。

②修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量

企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。（原理同上）

3.取消或結(jié)算

如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具（人為主動(dòng)干涉）【如：股價(jià)持續(xù)低于行權(quán)價(jià)，員工不會(huì)行權(quán)】或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具【因未滿足可行權(quán)條件而被取消（作廢）的除外】，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：

（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，將原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。（注：原已確認(rèn)的關(guān)于股份支付的費(fèi)用不得沖減）

（2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分（資本公積——其他資本公積的合計(jì)數(shù)），計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

借：資本公積——其他資本公積等

　　管理費(fèi)用等

　貸：銀行存款

（3）特殊情況

①如果向職工授予新的權(quán)益工具用以替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。

②如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新授予的股份支付進(jìn)行處理。

（4）職工自愿退出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不屬于未滿足可行權(quán)條件的情況，而屬于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積，不應(yīng)當(dāng)沖回以前期間確認(rèn)的成本或費(fèi)用。

（5）企業(yè)如果回購(gòu)其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

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