借款費用資本化期間的確定——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2024-11-22 14:10:35

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借款費用資本化期間的確定——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點

【第十一章借款費用】

借款費用資本化期間的確定

一、含義

借款費用資本化期間：是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。

二、具體確定原則

1.借款費用開始資本化時點

借款費用開始資本化必須同時滿足3個條件：（★★★不同時滿足：只能費用化）

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（開始占用資金）

①支付現(xiàn)金（廣義）

②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)（如：自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建造）

③承擔(dān)帶息債務(wù)（如：帶息應(yīng)付票據(jù)）。

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生（開始計息）

（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。（開始動工）

2.借款費用暫停資本化的時間（計入“財務(wù)費用”）

處理原則	（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化（2）中斷的原因如屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化
非正常中斷	含義	非正常中斷：通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷
非正常中斷	舉例	①企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛 ②工程生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng) ③資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難 ④施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故 ⑤發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。
正常中斷	含義	正常中斷：通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷
正常中斷	舉例	某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)的中斷，在正常中斷期間所發(fā)生的借款費用可以繼續(xù)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本

3.借款費用停止資本化時點的確定

（1）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。如：

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程

提示：

在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。

（2）資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷：

①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（實質(zhì)重于形式）

②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；（重要性）

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

④購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

（3）在符合資本化條件的資產(chǎn)的實際購建或者生產(chǎn)過程中，如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實質(zhì)重于形式原則，區(qū)別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：

①如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。

②如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。