識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：譚暢2024-12-04 13:59:27

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識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

【第十三章收入】

識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同

一、合同識(shí)別

1.合同的含義

合同：是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書(shū)面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。

2.收入確認(rèn)的前提條件（5個(gè)條件）

企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；【判斷是否具有法律的約束？如：有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無(wú)須對(duì)合同其他方作出補(bǔ)償的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為該合同不存在】

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回【僅應(yīng)考慮客戶(hù)到期時(shí)支付對(duì)價(jià)的能力和意圖（即客戶(hù)的信用風(fēng)險(xiǎn)）】

3.特殊處理

對(duì)于不符合上述五項(xiàng)條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（例如，合同已完成或取消），且已向客戶(hù)收取的對(duì)價(jià)(包括全部或部分對(duì)價(jià))無(wú)需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（★★★不再負(fù)有剩余義務(wù)+收取的對(duì)價(jià)無(wú)需退回）

4.后續(xù)期間的持續(xù)評(píng)估

（1）對(duì)于在合同開(kāi)始日即滿(mǎn)足上述五項(xiàng)條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)須對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。

（2）對(duì)于在合同開(kāi)始日不滿(mǎn)足上述五項(xiàng)條件的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，以判斷其能否滿(mǎn)足上述五項(xiàng)條件。

其中：合同開(kāi)始日：是指合同開(kāi)始賦予合同各方具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的日期，通常是指合同生效日。

二、合同合并

企業(yè)與同一客戶(hù)（或該客戶(hù)的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿(mǎn)足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，如：一份合同在不考慮另一份合同的對(duì)價(jià)的情況下將會(huì)發(fā)生虧損；

2.該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況，如：一份合同如果發(fā)生違約，將會(huì)影響另一份合同的對(duì)價(jià)金額；

3.該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

三、合同變更

1.合同變更：是指經(jīng)合同各方同意對(duì)原合同范圍或價(jià)格（或兩者）作出的變更。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

會(huì)計(jì)處理原則

具體內(nèi)容

作為單獨(dú)合同

（情形一）

（1）適用條件：

同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：（增商品、增價(jià)款、能反映）

條件1：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款；

條件2：新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的?！鞠嗤a(chǎn)品，可能價(jià)格不同，應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)格的折扣）

（2）舉例：

①原合同標(biāo)的為甲商品，新增乙商品且能單獨(dú)反映其售價(jià)；

②建造辦公樓、追加建造食堂，食堂有單獨(dú)售價(jià)。

作為原合同終止及新合同訂立（情形二）

（1）適用條件：

合同變更不屬于上述情形一，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的。

（2）常見(jiàn)情形（前提：已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分）：

①合同變更未增加可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款【未滿(mǎn)足條件1】

②合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，但新增合同價(jià)款不能反映新增商品單獨(dú)售價(jià)的【滿(mǎn)足條件1但未滿(mǎn)足條件2】

（3）舉例：

①原合同標(biāo)的為甲商品，已發(fā)貨60%，合同變更新增乙商品，但乙商品的售價(jià)為其單獨(dú)售價(jià)的70%。

②保潔服務(wù)：服務(wù)期限3年、每年服務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元

變更內(nèi)容：2年后變更合同，將第3年服務(wù)費(fèi)變更為8萬(wàn)元（能反映變更當(dāng)日的單獨(dú)售價(jià)），同時(shí)，以20萬(wàn)元延長(zhǎng)合同期限3年（不能反映3年服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)）

結(jié)論：

前2年：每年確認(rèn)收入10萬(wàn)元；

后4年：每年確認(rèn)收入7萬(wàn)元【（8+20）/4】

（4）處理原則：

應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：

①原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶(hù)收取的金額）（原合同的剩余部分）；

②合同變更中客戶(hù)已承諾的對(duì)價(jià)金額（新合同部分：可增可減）。

作為原合同的組成部分（針對(duì)單項(xiàng)履約義務(wù)：建造一棟辦公樓）（情形三）

（1）適用條件：

合同變更不屬于上述情形一，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的

（2）舉例：

建造辦公樓，合同變更追加造價(jià)