識別與客戶訂立的合同——2025年《中級會計實務》預習階段考點
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【第十三章 收入】
識別與客戶訂立的合同
一、合同識別
1.合同的含義
合同：是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習慣做法中等）。
2.收入確認的前提條件（5個條件）
企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：
（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；
（2）該合同明確了合同各方與所轉讓的商品相關的權利和義務；【判斷是否具有法律的約束？如：有權單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無須對合同其他方作出補償的，企業(yè)應當視為該合同不存在】
（3）該合同有明確的與所轉讓的商品相關的支付條款；
（4）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；
（5）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回【僅應考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風險）】
3.特殊處理
對于不符合上述五項條件的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉讓商品的剩余義務（例如，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對價(包括全部或部分對價)無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。（★★★不再負有剩余義務+收取的對價無需退回）
4.后續(xù)期間的持續(xù)評估
（1）對于在合同開始日即滿足上述五項條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無須對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化。
（2）對于在合同開始日不滿足上述五項條件的合同，企業(yè)應當在后續(xù)期間對其進行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足上述五項條件。
其中：合同開始日：是指合同開始賦予合同各方具有法律約束力的權利和義務的日期，通常是指合同生效日。
二、合同合并
企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應當合并為一份合同進行會計處理：
1.該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構成一攬子交易，如：一份合同在不考慮另一份合同的對價的情況下將會發(fā)生虧損；
2.該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況，如：一份合同如果發(fā)生違約，將會影響另一份合同的對價金額；
3.該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構成單項履約義務。
三、合同變更
1.合同變更：是指經合同各方同意對原合同范圍或價格（或兩者）作出的變更。
2.企業(yè)應當區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理：
會計處理原則 | 具體內容 |
作為單獨合同 （情形一） | （1）適用條件： 同時滿足兩個條件：（增商品、增價款、能反映） 條件1：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款； 條件2：新增合同價款反映了新增商品單獨售價的?！鞠嗤a品，可能價格不同，應當考慮價格的折扣） （2）舉例： ①原合同標的為甲商品，新增乙商品且能單獨反映其售價； ②建造辦公樓、追加建造食堂，食堂有單獨售價。 |
| 作為原合同終止及新合同訂立（情形二） | （1）適用條件： 合同變更不屬于上述情形一，且在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間可明確區(qū)分的。 （2）常見情形（前提：已轉讓商品與未轉讓商品之間可明確區(qū)分）： ①合同變更未增加可明確區(qū)分的商品及合同價款【未滿足條件1】 ②合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，但新增合同價款不能反映新增商品單獨售價的【滿足條件1但未滿足條件2】 |
（3）舉例： ①原合同標的為甲商品，已發(fā)貨60%，合同變更新增乙商品，但乙商品的售價為其單獨售價的70%。 ②保潔服務：服務期限3年、每年服務費10萬元 變更內容：2年后變更合同，將第3年服務費變更為8萬元（能反映變更當日的單獨售價），同時，以20萬元延長合同期限3年（不能反映3年服務的單獨售價） 結論： 前2年：每年確認收入10萬元； 后4年：每年確認收入7萬元【（8+20）/4】 | |
（4）處理原則： 應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。新合同的交易價格應當為下列兩項金額之和： ①原合同交易價格中尚未確認為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）（原合同的剩余部分）； ②合同變更中客戶已承諾的對價金額（新合同部分：可增可減）。 | |
| 作為原合同的組成部分（針對單項履約義務：建造一棟辦公樓）（情形三） | （1）適用條件： 合同變更不屬于上述情形一，且在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間不可明確區(qū)分的 （2）舉例： 建造辦公樓，合同變更追加造價 （3）處理原則 在合同變更日（★★）重新計算履約進度，并調整當期收入和相應成本等 |
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注：以上內容選自張敬富老師24年《中級會計實務》基礎階段課程講義
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