在某一時段內(nèi)履行

企業(yè)應當選取恰當?shù)姆椒▉?span style="color: rgb(0, 0, 255);">確定履約進度；

在某一時點履行

企業(yè)應當綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象，判斷其轉(zhuǎn)移時點

（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益

舉例

常規(guī)或經(jīng)常性的服務（如：長途運輸：A運輸?shù)紹，途經(jīng)C、1 年期的財稅咨詢服務）

判斷原則

企業(yè)在進行判斷時，可以假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務，如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實質(zhì)上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作，則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

確認原則

企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移該服務的控制權(quán)的，該履約義務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在提供該服務的期間內(nèi)確認收入。

舉例

在客戶場地上建造資產(chǎn)

條件1：商品具有不可替代用途；【判斷時點：合同開始日】

條件2：企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項【客戶或其他方導致合同終止，而非企業(yè)的原因、已發(fā)生的成本加合理利潤（★）、不意味著隨時可行使無條件的收款權(quán)】。

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的工程進度節(jié)點、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進度的方法（應當考慮所選擇的產(chǎn)出指標（★★★）是否能夠如實地反映向客戶轉(zhuǎn)移商品的進度）。

優(yōu)點

直接計量已完成的產(chǎn)出，一般能夠客觀地反映履約進度

缺點

履約進度往往不易直接觀察

（1）投入法是根據(jù)企業(yè)履行履約義務的投入確定履約進度，通常可采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標（★★★）確定履約進度。

（2）當企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，按照直線法確認收入是合適的。

如：健身俱樂部收年費3 600元，不限次，則每月確認收入

=3 600÷12

=300（元）

若限制100次，則按次數(shù)確認收入。

（3）由于企業(yè)的投入與向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)之間未必存在直接的對應關系，因此，企業(yè)在采用投入法時，應當扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生、但是未導致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入（如：企業(yè)為履行合同應開展一些初始活動）。

（4）實務中，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例（即，成本法）確定履約進度。

（5）企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，需要對已發(fā)生的成本進行適當調(diào)整的情形有：

①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務的進度；（如：因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導致的非正常消耗的料、工、費，除非已經(jīng)預見并包括在合同中）

②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務的進度不成比例。

（6）特殊情形

當企業(yè)在合同開始日就能夠預期將滿足下列所有條件時，企業(yè)在采用成本法時不應包括該商品的成本，而是應當按照其成本金額確認收入：（★★★先買電梯后安裝）

①該商品或材料不可明確區(qū)分，即不構(gòu)成單項履約義務；

②客戶先取得該商品的控制權(quán)，之后才接受與之相關的服務，且二者的時間間隔較長；

③該商品或材料的成本相對于預計總成本而言是重大的；

④企業(yè)自第三方采購該商品或材料，且未深入?yún)⑴c其設計和制造，對于包含該商品的履約義務而言，企業(yè)是主要責任人

特殊作法

應用原理

同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示

設置科目

設置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務涉及與客戶結(jié)算對價所產(chǎn)生的合同資產(chǎn)或合同負債；

具體包括：

（1）設置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目：反映定期與客戶進行結(jié)算的金額；（聯(lián)想：合同負債）

（2）設置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目：反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。（聯(lián)想：合同資產(chǎn)）

列示原則

“合同結(jié)算”科目：

（1）期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目；

（2）期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。

判斷原則

（1）受托方獲得對該商品控制權(quán)的，企業(yè)應當按銷售商品進行會計處理，這種安排不屬于委托代銷安排；

（2）受托方沒有獲得對該商品控制權(quán)的，企業(yè)通常應當在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入

表明跡象

表明一項安排是委托代銷安排的跡象包括但不限于：

（1）在特定事件發(fā)生之前（例如，向最終客戶出售產(chǎn)品或指定期間到期之前），企業(yè)擁有對商品的控制權(quán)；

（2）企業(yè)能夠要求將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他方（如其他經(jīng)銷商）；

（3）盡管受托方可能被要求向企業(yè)支付一定金額的押金，但是，其并沒有承擔對這些商品無條件付款的義務

舉例

客戶可能會因缺乏足夠的倉儲空間或生產(chǎn)進度延遲而要求與銷售方訂立此合同。

判斷原則

在售后代管商品的安排下，企業(yè)除了考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應當同時滿足下列條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：

（1）該安排必須具有商業(yè)實質(zhì)；

（2）屬于客戶的商品必須能夠單獨識別；

（3）該商品可以隨時應客戶要求交付給客戶；

（4）企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐?strong>提供給其他客戶。

★★越是通用的、可以和其他商品互相替換的商品，可能越難滿足上述條件。

特殊說明

企業(yè)在同時滿足上述條件時對尚未發(fā)貨的商品確認了收入的，應當考慮是否還承擔了其他履約義務，如向客戶提供保管服務等，從而應當將部分交易價格分攤至該其他履約義務