以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具——2025年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)
我們不期待那種突如其來的好運(yùn)，我們更希望的是，每一份付出都能得到應(yīng)有的回報(bào)。2025年中級會計(jì)備考正在進(jìn)行中，東奧特整理了2025年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)考點(diǎn)，我們認(rèn)真努力地備考，就是為了讓未來水到渠成，順其自然。
【第十六章 債務(wù)重組】
以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具
基本原則
債權(quán)人 | 應(yīng)當(dāng)在受讓的相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn) |
債務(wù)人 | 應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值或權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 |
第一種情形：債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)/債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)（或：債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具）
第一部分：債權(quán)人的相關(guān)規(guī)定
1.債權(quán)人的基本處理原則
債權(quán)人 | （1）債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 （2）金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額（如交易性金融資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓手續(xù)履行完畢當(dāng)日的公允價(jià)值）與債權(quán)在終止確認(rèn)日（債務(wù)重組日）賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益” 科目（可借可貸）。 |
2.債權(quán)人的賬務(wù)處理
（1）取得對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的權(quán)益性投資
借：長期股權(quán)投資（放棄債權(quán)的公允價(jià)值＋直接相關(guān)稅費(fèi)）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等
投資收益（放棄債權(quán)的公允價(jià)值－放棄債權(quán)的賬面價(jià)值）
銀行存款等（支付的直接相關(guān)稅費(fèi)等）
（2）如取得的股權(quán)投資為對子公司的投資（非同一控制下）
借：長期股權(quán)投資（放棄債權(quán)的公允價(jià)值）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等
投資收益（放棄債權(quán)的公允價(jià)值－放棄債權(quán)的賬面價(jià)值）
（3）如取得的股權(quán)投資為對子公司的投資（同一控制下）
（4）取得的股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓手續(xù)履行完畢當(dāng)日的公允價(jià)值）
投資收益（交易費(fèi)用）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等
投資收益（倒擠，可借可貸）
銀行存款等（支付的交易費(fèi)用）
（5）取得的股權(quán)投資為其他權(quán)益工具投資
借：其他權(quán)益工具投資（轉(zhuǎn)讓手續(xù)履行完畢當(dāng)日的公允價(jià)值＋交易費(fèi)用）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等
投資收益（倒擠，可借可貸）
銀行存款等（支付的交易費(fèi)用）
注
如受讓的金融資產(chǎn)為債權(quán)性投資，如：債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（債權(quán)投資），處理原理與上述（4）和（5）相同。
第二部分：債務(wù)人的相關(guān)規(guī)定
1.債務(wù)人的基本處理原則（以金融資產(chǎn)清償債務(wù)）
債務(wù)人 | （1）債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)的：（以金融資產(chǎn)償債） ①債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。 ②償債金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 |
（2）賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款等（債務(wù)的賬面價(jià)值） 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備/長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等 貸：債權(quán)投資/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資等（償債金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 投資收益（倒擠，可借可貸） | |
注： ①將持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”（含計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的）反向結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”（如：綜【債】）或“留存收益”（如：綜【股】） ②其他權(quán)益工具投資對應(yīng)償債的差額也計(jì)入“投資收益”?！咀⒁饩C（股）：先調(diào)公允——計(jì)入其他綜合收益、再抵債，產(chǎn)生差額計(jì)入投資收益】 | |
特殊情況：將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具 （1）初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)： ①應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量； ②權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量 。 （2）所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。 （3）債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤等。（如：增發(fā)股票） | |
 |
第二種情形：債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)/債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)
第一部分：債權(quán)人的相關(guān)規(guī)定
1.債權(quán)人的基本處理原則（總原則：放棄債權(quán)的公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)）
債權(quán)人 | 債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列原則以成本計(jì)量： | |
（1）存貨 | 包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值，以及使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。 | |
（2）對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資 | 包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值，以及可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。 | |
（3）投資性房地產(chǎn) | 包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值，以及可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。 | |
（4）固定資產(chǎn) | ①包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值，以及使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本。 ②確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。 | |
（5）生物資產(chǎn) | 包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值，以及可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。 | |
（6）無形資產(chǎn) | 包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值，以及可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。 | |
【提示】 ①上述受讓的非金融資產(chǎn)的成本以放棄債權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量； ②放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”科目。 | ||
2.債權(quán)人的賬務(wù)處理
借：庫存商品/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)等（放棄債權(quán)的公允價(jià)值＋直接相關(guān)稅費(fèi)-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等
投資收益（放棄債權(quán)的公允價(jià)值-放棄債權(quán)的賬面價(jià)值）
銀行存款等（支付的直接相關(guān)稅費(fèi)等）
3.受讓多項(xiàng)資產(chǎn)的特殊情況
處理原則 | （1）債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的： ①受讓金融資產(chǎn)部分： 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)；（公允價(jià)值計(jì)量） ②受讓非金融資產(chǎn)部分： a.總?cè)胭~金額（非金融資產(chǎn)部分） =放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值-受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值 b.按比例分配 =總?cè)胭~金額（非金融資產(chǎn)部分）×（某項(xiàng)非金融資產(chǎn)公允價(jià)值/多項(xiàng)非金融資產(chǎn)公允價(jià)值總額） （2）放棄債權(quán)的公允價(jià)值與放棄債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目。 |
賬務(wù)處理 |  |
第二部分、債務(wù)人的相關(guān)規(guī)定（以非金融資產(chǎn)償債、以金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)償債）
債務(wù)人 | 1.債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)長期股權(quán)投資清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價(jià)值與償債長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。 2.債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)其他非金融資產(chǎn)（如：固定資產(chǎn)等）清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和其他非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的： （1）不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益； （2）將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值（注意字眼）之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。 |
3.償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 4.債務(wù)人以日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目?！?span style="color: rgb(0, 0, 255);">理由：債務(wù)重組不屬于企業(yè)的日?；顒樱?span style="color: rgb(0, 0, 255);">不應(yīng)按收入準(zhǔn)則處理】 | |
5.賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款等（債務(wù)的賬面價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備/長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等 貸：庫存商品/固定資產(chǎn)清理等（轉(zhuǎn)讓非金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 債權(quán)投資/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資等（轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 其他收益——債務(wù)重組收益（倒擠，可借可貸） 【提示】固定資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行固定資產(chǎn)清理。 |
第三種情形：債權(quán)人受讓處置組/債務(wù)人以處置組清償債務(wù)
第一部分、債權(quán)人的相關(guān)規(guī)定
1.基本處理原則
債權(quán)人 | 受讓時(shí)： （1）金融資產(chǎn)和負(fù)債部分 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對處置組中的金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量。 （2）非金融資產(chǎn)部分 ①非金融資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 =（放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值＋承擔(dān)的處置組中負(fù)債的確認(rèn)金額）-受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值 ②按比例分配 某項(xiàng)非金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =非金融資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×（該項(xiàng)非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值/非金融資產(chǎn)公允價(jià)值總額） （3）放棄債權(quán)的公允價(jià)值與放棄債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目。 |
|
2.特殊情況——債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別
債權(quán)人 | 債務(wù)人以資產(chǎn)或處置組清償債務(wù)，且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債核算，而是將其劃分為持有待售類別的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)，以下列兩者孰低計(jì)量： （1）假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額； （2）公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額。 |
借：持有待售資產(chǎn)——××資產(chǎn)（兩者孰低） 資產(chǎn)減值損失（差額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 投資收益（可借可貸） |
第二部分、債務(wù)人的相關(guān)規(guī)定（以處置組清償債務(wù)）
債務(wù)人 | 1.債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值之和，與處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。 2.處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8 號——資產(chǎn)減值》 分?jǐn)偭?/span>企業(yè)合并中取得的商譽(yù)的 ，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。 3.處置組中的資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 |
4.賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值） ××負(fù)債（處置組中的：賬面價(jià)值） 貸：××資產(chǎn)（處置組中的：賬面價(jià)值） 其他收益——債務(wù)重組收益（倒擠，可借可貸） |
?推薦閱讀：早鳥攻略！2025年中級會計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)階段核心知識點(diǎn)匯總
以上就是為大家整理的關(guān)于以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具相關(guān)內(nèi)容?？忌鷤円侠戆才艜r(shí)間，充分利用預(yù)習(xí)階段的學(xué)習(xí)時(shí)間，積極備考， 希望大家都能取得中級會計(jì)師資格證！
注：以上內(nèi)容選自張敬富老師24年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)階段課程講義
（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
精選推薦
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號