會計政策變更的會計處理——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：liudan2025-02-19 11:23:00

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會計政策變更的會計處理——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點

【第二十二章 會計政策、會計估計變更和差錯更正】

會計政策變更的會計處理

（一）基本原則

1.企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行（法定變更：遵從法律）。

2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外（不切實可行的采用未來適用法）（自愿變更：遵循追溯調(diào)整法處理）。

（二）具體處理原則

1.概述

含義

追溯調(diào)整法：是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

步驟

追溯調(diào)整法的步驟（4個步驟）

（1）計算會計政策變更的累積影響數(shù)；

（2）相關(guān)的賬務(wù)處理（追溯調(diào)賬）；

（3）調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目（追溯調(diào)表）；

（4）財務(wù)報表附注說明。

調(diào)整報表

（1）對于比較財務(wù)報表期間（包括：變更當(dāng)年、變更前一年）的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間一直采用

（2）對于比較財務(wù)報表可比期間以前（更早期間）的會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整

2.會計政策變更累積影響數(shù)的相關(guān)內(nèi)容

含義	會計政策變更累積影響數(shù)：是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
說明	會計政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個金額之間的差額：（1）在變更會計政策當(dāng)期，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到列報前期最早期初留存收益金額（新政策：應(yīng)有金額）；（2）在變更會計政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存收益金額。（舊政策：現(xiàn)有金額）其中：不需要考慮由于會計政策變更使以前期間凈利潤的變化而需要分配的股利。
步驟	會計政策變更累積影響數(shù)的計算步驟（5個步驟）第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；（新政策）第二步，計算兩種會計政策下的差異（新政策-舊政策）；第三步，計算差異的所得稅影響金額（差異×稅率）；第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
提示	對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。

所有者權(quán)益變動表（簡表） 2×24年度
項　目	本年金額		上年金額
……	盈余公積	未分配利潤	盈余公積	未分配利潤
一、上年年末余額
加：會計政策變更			×××	×××
前期差錯更正
二、本年年初余額
……

3.會計政策變更的涉稅處理

當(dāng)期所得稅

（應(yīng)交所得稅）

通常不涉及“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整。

遞延所得稅

（1）判斷會計政策變更是否存在暫時性差異；

（2）存在差異的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并分別確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并同時調(diào)整所得稅費用。

4.不切實可行的處理原則

（1）概述

處理原則

①確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。

②在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

相關(guān)概念

不切實可行：是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。即企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。

（2）未來適用法（會計政策變更：有時采用，會計估計變更：必須采用）

含義	未來適用法：是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
提示	在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。（不追溯調(diào)賬，不追溯調(diào)表）。