前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：liudan2025-02-24 14:54:08

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【第二十二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正】

前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

分類

含義和會(huì)計(jì)處理

不重要的

前期差錯(cuò)

含義

是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)

處理

原則

1.企業(yè)無須調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目的金額。

2.屬于影響損益的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目（視同本期發(fā)生，科目正常寫，無須調(diào)整期初數(shù)）

重要的

前期差錯(cuò)

含義

是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)

追溯

調(diào)賬

1.對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，若能合理確定前期差錯(cuò)的累積影響數(shù)，則應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正該差錯(cuò)。

2.追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

3.如果確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額。財(cái)務(wù)報(bào)表的其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

追溯

調(diào)表

在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：

1.對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的重要的前期差錯(cuò)，視同該重要差錯(cuò)在產(chǎn)生當(dāng)期已經(jīng)更正，直接調(diào)整各期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目。

2.對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表的其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整

涉稅

處理

當(dāng)期所得稅

（應(yīng)交所得稅）

1.符合稅法規(guī)定，則應(yīng)考慮當(dāng)期所得稅的調(diào)整；（如：符合條件的銷售退回）

2.不符合稅法規(guī)定，則不應(yīng)考慮當(dāng)期所得稅的調(diào)整。（如：壞賬準(zhǔn)備）

遞延所得稅

1.判斷重要的前期差錯(cuò)更正是否存在暫時(shí)性差異；

2.存在差異的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，并分別確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。

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