財政撥款收支業(yè)務(wù)——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點
每個人都會有一段異常艱難的時光，挺過來的，人生就會豁然開朗；挺不過來的，時間也會教會你怎么與它們握手言和，所以你都不必害怕的。2025年中級會計考試預(yù)習(xí)階段已經(jīng)開啟，相信付出就會有收獲，或大或小，或遲或早，所有的夢想，始終不會辜負(fù)你的努力！
【第二十四章 政府會計】
財政撥款收支業(yè)務(wù)
一、基本原則
1.實行國庫集中支付的行政事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。
2.對國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)當(dāng)同時進(jìn)行預(yù)算會計和財務(wù)會計核算。
3.科目設(shè)置
（1）財務(wù)會計：“財政撥款收入” “零余額賬戶用款額度” “財政應(yīng)返還額度”等科目；
（2）預(yù)算會計：“財政撥款預(yù)算收入” “資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度” “資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目。
財政直接支付 | 財政授權(quán)支付 |
①單位收到相關(guān)支付憑證時，按照相關(guān)支付憑證所列金額： a.預(yù)算會計 借：行政支出/事業(yè)支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入 同時： b.財務(wù)會計 借：庫存物品/固定資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等 貸：財政撥款收入 | ①行政事業(yè)單位收到相關(guān)支付憑證時，按照相關(guān)支付憑證所列金額： a.預(yù)算會計 借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款預(yù)算收入 同時： b.財務(wù)會計： 借：零余額賬戶用款額度（資產(chǎn)類） 貸：財政撥款收入 |
②年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的金額（預(yù)算10萬元、實際支出9萬元） a.預(yù)算會計 借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 貸：財政撥款預(yù)算收入 同時： b.財務(wù)會計 借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 貸：財政撥款收入 | ②按規(guī)定支用額度時 a.預(yù)算會計 借：行政支出/事業(yè)支出等 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 同時： b.財務(wù)會計 借：庫存物品/固定資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等 貸：零余額賬戶用款額度 |
③下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時 a.預(yù)算會計 借：行政支出/事業(yè)支出等（預(yù)算支出類） 貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 同時： b.財務(wù)會計 借：庫存物品/固定資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等 貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 | ③年末，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理（額度沒用完） a.預(yù)算會計 借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 同時： b.財務(wù)會計 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 |
【提示】 財政直接支付下，恢復(fù)額度時無須進(jìn)行額外賬務(wù)處理，只有在實際發(fā)生支出時作賬務(wù)處理 | ④下年年初恢復(fù)額度時（反向） a.預(yù)算會計 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 同時： b.財務(wù)會計 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 【提示】 財政授權(quán)支付，恢復(fù)額度時應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理 |
⑤年末，行政事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度（預(yù)算數(shù)12萬元、批準(zhǔn)的額度8萬元） a.預(yù)算會計 借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 貸：財政撥款預(yù)算收入 同時： b.財務(wù)會計 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入 | |
⑥下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時（金額與⑤相等） a.預(yù)算會計 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 同時： b.財務(wù)會計 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 | |
二、預(yù)算管理一體化
基本原則 | 1.在部分實行預(yù)算管理一體化的地區(qū)和部門，國庫集中支付不再區(qū)分財政直接支付和財政授權(quán)支付，單位的會計處理與財政直接支付方式下類似； 2.不再使用“零余額賬戶用款額度”科目； 3.“財政應(yīng)返還額度”科目和“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目不再設(shè)置“財政直接支付”“財政授權(quán)支付”明細(xì)科目。 |
賬務(wù)處理 | 1.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及相關(guān)原始憑證，按照憑證上的國庫集中支付入賬金額： a.預(yù)算會計 借：行政支出/事業(yè)支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入（使用本年度預(yù)算指標(biāo)） 資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)） 同時： b.財務(wù)會計 借：庫存物品/固定資產(chǎn)/業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/應(yīng)付職工薪酬等 貸：財政撥款收入（使用本年度預(yù)算指標(biāo)） 財政應(yīng)返還額度（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)） |
2.年末，根據(jù)財政部門批準(zhǔn)的本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實際支付數(shù)的差額中允許結(jié)轉(zhuǎn)使用的金額， a.預(yù)算會計 借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 貸：財政撥款預(yù)算收入 同時： b.財務(wù)會計 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政撥款收入 | |
相關(guān)說明 | 同級財政國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的，相關(guān)單位年末不進(jìn)行上述賬務(wù)處理。 |
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師24年《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)階段課程講義
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