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【第二十五章 民間非營利組織會計】

凈資產(chǎn)

一、凈資產(chǎn)的分類

按照是否受到限制，凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)（時間限制和用途限制）和非限定性凈資產(chǎn)。

二、注冊資金的核算

三、期末限定性凈資產(chǎn)的核算

四、期末非限定性凈資產(chǎn)的核算

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

借：捐贈收入——非限定性收入

　　會費收入——非限定性收入

　　提供服務(wù)收入——非限定性收入

　　政府補助收入——非限定性收入

　　商品銷售收入——非限定性收入

　　投資收益——非限定性收入

　　其他收入——非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費用項目

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：業(yè)務(wù)活動成本

　　　管理費用

　　　籌資費用

　　　其他費用

五、凈資產(chǎn)的重分類（雙向重分類）

1.基本原則

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類。

借：限定性凈資產(chǎn)

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

2.具體處理原則

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分限制解除的不同情況，確定將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額。

（1）對于因資產(chǎn)提供者或者國家法律、行政法規(guī)要求在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)使用該項資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)按照實際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

（2）對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求在收到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在該特定日期全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

（3）對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)設(shè)置用途限制而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用時按照實際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)

其中：對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)僅設(shè)置用途限制的：

①應(yīng)當(dāng)自取得該資產(chǎn)開始，按照計提折舊或計提攤銷的金額，分期將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

②在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將尚未重分類的相關(guān)限定性凈資產(chǎn)全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

（4）如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在特定時期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)用于特定用途，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

其中：

①要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個特定時期之內(nèi)將該項資產(chǎn)用于特定用途的，應(yīng)當(dāng)在該規(guī)定時期內(nèi)，對相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分攤，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

②要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個特定日期之后將該項資產(chǎn)用于特定用途的，應(yīng)當(dāng)在特定日期之后，自資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始，在資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限內(nèi)，對相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分攤，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

③與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定計提折舊或計提攤銷。

（5）對于資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷對限定性凈資產(chǎn)所設(shè)置限制的，應(yīng)當(dāng)在撤銷時全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

提示

有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時間限制或用途限制，則：

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：限定性凈資產(chǎn)

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師24年《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)階段課程講義

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