同一控制合并雙方賬務(wù)處理
精選回答
同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理主要涉及：
一、合并方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表
長期股權(quán)投資的初始計(jì)量
合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。
合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
例如，甲公司以銀行存款1000萬元和一項(xiàng)賬面價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%股權(quán)，2000×80%=1600萬元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期股權(quán)投資---乙公司1600
累計(jì)折舊(假設(shè)固定資產(chǎn)有折舊)
貸：固定資產(chǎn)(賬面價(jià)值)
銀行存款1000
資本公積---資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(差額部分，可能是借方或貸方)
二、合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表
1.調(diào)整分錄
將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債按照合并日的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以反映其在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。
例如，子公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值為100萬元，而在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為120萬元，則需要做調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)20
貸：資本公積20
2.抵銷分錄
抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。
例如，母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1500萬元，子公司所有者權(quán)益為2000萬元(其中股本1000萬元，資本公積500萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元)，則抵銷分錄為：
借：股本1000
資本公積500
盈余公積300
未分配利潤200
貸：長期股權(quán)投資1500
少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例，假設(shè)少數(shù)股東持股比例為20%，2000×20%=400萬元)
資本公積(如果存在差額，調(diào)整資本公積)
3.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表等。
在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按照調(diào)整后的賬面價(jià)值并入，同時(shí)抵銷母公司與子公司之間的內(nèi)部交易等。
在合并利潤表中，將被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤納入合并利潤表。
在合并現(xiàn)金流量表中，將被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
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