同一控制合并雙方賬務(wù)處理
精選回答
同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理主要涉及:
一、合并方個別財務(wù)報表
長期股權(quán)投資的初始計量
合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量。
合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,調(diào)整留存收益。
例如,甲公司以銀行存款1000萬元和一項賬面價值為500萬元的固定資產(chǎn)作為對價,取得乙公司80%股權(quán),2000×80%=1600萬元。會計分錄為:
借:長期股權(quán)投資---乙公司1600
累計折舊(假設(shè)固定資產(chǎn)有折舊)
貸:固定資產(chǎn)(賬面價值)
銀行存款1000
資本公積---資本溢價(或股本溢價)(差額部分,可能是借方或貸方)
二、合并方合并財務(wù)報表
1.調(diào)整分錄
將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債按照合并日的賬面價值進(jìn)行調(diào)整,以反映其在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值。
例如,子公司有一項固定資產(chǎn),賬面價值為100萬元,而在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為120萬元,則需要做調(diào)整分錄:
借:固定資產(chǎn)20
貸:資本公積20
2.抵銷分錄
抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。
例如,母公司對子公司長期股權(quán)投資賬面價值為1500萬元,子公司所有者權(quán)益為2000萬元(其中股本1000萬元,資本公積500萬元,盈余公積300萬元,未分配利潤200萬元),則抵銷分錄為:
借:股本1000
資本公積500
盈余公積300
未分配利潤200
貸:長期股權(quán)投資1500
少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例,假設(shè)少數(shù)股東持股比例為20%,2000×20%=400萬元)
資本公積(如果存在差額,調(diào)整資本公積)
3.合并日合并財務(wù)報表的編制
編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表等。
在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,子公司的各項資產(chǎn)、負(fù)債按照調(diào)整后的賬面價值并入,同時抵銷母公司與子公司之間的內(nèi)部交易等。
在合并利潤表中,將被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤納入合并利潤表。
在合并現(xiàn)金流量表中,將被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
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