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【知識(shí)點(diǎn)】長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

【所屬章節(jié)】第六章 長期股權(quán)投資和合營安排

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

1．個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）處置部分

借：銀行存款

　貸：長期股權(quán)投資

　　　投資收益（差額，或借方）

（2）剩余部分追溯調(diào)整

①投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

若剩余股權(quán)的投資成本＞原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

若剩余股權(quán)的投資成本＜原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)

整營業(yè)外收入或留存收益。

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　貸：盈余公積（取得投資的以后年度處置）

　　　利潤分配——未分配利潤（取得投資的以后年度處置）

　　　營業(yè)外收入（取得當(dāng)年處置）

②投資后的追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資

　貸：留存收益（盈余公積、利潤分配——未分配利潤）（原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng) × 剩余持股

比例）

　　　投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng) × 剩余持股比例）

　　　其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動(dòng) × 剩余持股比例）

　　　資本公積——其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng) × 剩余持股比例）

（或反向）

2．合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整

借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

　貸：長期股權(quán)投資（按權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值）

　　　投資收益（差額或借方）

②對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處置部分收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

借：投資收益

　貸：盈余公積

　　　未分配利潤

　　　其他綜合收益

　　　資本公積

或反向。

③將其他綜合收益轉(zhuǎn)到投資收益或留存收益：

借：其他綜合收益

　貸：投資收益（可轉(zhuǎn)損益部分）

　　　盈余公積（不可轉(zhuǎn)損益部分）

　　　未分配利潤（不可轉(zhuǎn)損益部分）

或反向。

④將資本公積轉(zhuǎn)到投資收益：

借：資本公積

　貸：投資收益

或反向。

二、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法核算（非同一控制）

1．原股權(quán)為交易性金融資產(chǎn)

借：長期股權(quán)投資

　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

　　　投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可借可貸）

2．原股權(quán)為其他權(quán)益工具投資

借：長期股權(quán)投資

　貸：其他權(quán)益工具投資

　　　銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

　　　留存收益（盈余公積、利潤分配——未分配利潤）（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可借可貸）

借：其他綜合收益

　貸：盈余公積

　　　利潤分配——未分配利潤（或相反分錄）

三、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算（非同一控制）

借：長期股權(quán)投資

　貸：長期股權(quán)投資（原權(quán)益法下的賬面價(jià)值）

　　　銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

四、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

1．原股權(quán)為交易性金融資產(chǎn)

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

　　　投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可借可貸）

2．原股權(quán)為其他權(quán)益工具投資

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　貸：其他權(quán)益工具投資

　　　銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

　　　留存收益（盈余公積、利潤分配——未分配利潤）（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可借可貸）

借：其他綜合收益

　貸：盈余公積

　　　利潤分配——未分配利潤

（或反向）

五、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

1．處置部分

借：銀行存款

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　——損益調(diào)整（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他綜合收益（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）

　　　投資收益（可借可貸）

2．將原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益

借：其他綜合收益

　貸：投資收益（可轉(zhuǎn)損益部分）

　　　盈余公積（不可轉(zhuǎn)損益部分）

　　　利潤分配——未分配利潤（不可轉(zhuǎn)損益部分）

或反向。

3．原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積——其他資本公積

　貸：投資收益

或反向。

4．剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn) / 其他權(quán)益工具投資（剩余股權(quán)部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

　貸：長期股權(quán)投資（剩余投資賬面價(jià)值）

　　　投資收益（差額，可借可貸）

六、成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

1．確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

借：銀行存款

　貸：長期股權(quán)投資（出售部分賬面價(jià)值）

　　　投資收益（差額，可借可貸）

2．剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn) / 其他權(quán)益工具投資（剩余股權(quán)部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

　貸：長期股權(quán)投資（剩余部分賬面價(jià)值）

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄由東奧教研團(tuán)隊(duì)提供

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）