長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換——2025年《中級會計實務》分錄




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【知識點】長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
【所屬章節(jié)】第六章 長期股權(quán)投資和合營安排
長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算
1.個別財務報表
(1)處置部分
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資
投資收益(差額,或借方)
(2)剩余部分追溯調(diào)整
①投資時點商譽的追溯
若剩余股權(quán)的投資成本>原取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
若剩余股權(quán)的投資成本<原取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)
整營業(yè)外收入或留存收益。
借:長期股權(quán)投資——投資成本
貸:盈余公積(取得投資的以后年度處置)
利潤分配——未分配利潤(取得投資的以后年度處置)
營業(yè)外收入(取得當年處置)
②投資后的追溯調(diào)整
借:長期股權(quán)投資
貸:留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)(原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動 × 剩余持股
比例)
投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動 × 剩余持股比例)
其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動 × 剩余持股比例)
資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動 × 剩余持股比例)
(或反向)
2.合并財務報表
①對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量的調(diào)整
借:長期股權(quán)投資(公允價值)
貸:長期股權(quán)投資(按權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價值)
投資收益(差額或借方)
②對個別財務報表中的處置部分收益的歸屬期間進行調(diào)整
借:投資收益
貸:盈余公積
未分配利潤
其他綜合收益
資本公積
或反向。
③將其他綜合收益轉(zhuǎn)到投資收益或留存收益:
借:其他綜合收益
貸:投資收益(可轉(zhuǎn)損益部分)
盈余公積(不可轉(zhuǎn)損益部分)
未分配利潤(不可轉(zhuǎn)損益部分)
或反向。
④將資本公積轉(zhuǎn)到投資收益:
借:資本公積
貸:投資收益
或反向。
二、公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法核算(非同一控制)
1.原股權(quán)為交易性金融資產(chǎn)
借:長期股權(quán)投資
貸:交易性金融資產(chǎn)
銀行存款等(付出對價的公允價值)
投資收益(公允價值與賬面價值差額,可借可貸)
2.原股權(quán)為其他權(quán)益工具投資
借:長期股權(quán)投資
貸:其他權(quán)益工具投資
銀行存款等(付出對價的公允價值)
留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)(公允價值與賬面價值差額,可借可貸)
借:其他綜合收益
貸:盈余公積
利潤分配——未分配利潤(或相反分錄)
三、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算(非同一控制)
借:長期股權(quán)投資
貸:長期股權(quán)投資(原權(quán)益法下的賬面價值)
銀行存款等(付出對價的公允價值)
四、公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算
1.原股權(quán)為交易性金融資產(chǎn)
借:長期股權(quán)投資——投資成本
貸:交易性金融資產(chǎn)
銀行存款等(付出對價的公允價值)
投資收益(公允價值與賬面價值差額,可借可貸)
2.原股權(quán)為其他權(quán)益工具投資
借:長期股權(quán)投資——投資成本
貸:其他權(quán)益工具投資
銀行存款等(付出對價的公允價值)
留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)(公允價值與賬面價值差額,可借可貸)
借:其他綜合收益
貸:盈余公積
利潤分配——未分配利潤
(或反向)
五、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量
1.處置部分
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整(可借可貸)
——其他綜合收益(可借可貸)
——其他權(quán)益變動(可借可貸)
投資收益(可借可貸)
2.將原權(quán)益法核算時確認的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益
借:其他綜合收益
貸:投資收益(可轉(zhuǎn)損益部分)
盈余公積(不可轉(zhuǎn)損益部分)
利潤分配——未分配利潤(不可轉(zhuǎn)損益部分)
或反向。
3.原權(quán)益法核算時確認的全部資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益
借:資本公積——其他資本公積
貸:投資收益
或反向。
4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn) / 其他權(quán)益工具投資(剩余股權(quán)部分轉(zhuǎn)換日公允價值)
貸:長期股權(quán)投資(剩余投資賬面價值)
投資收益(差額,可借可貸)
六、成本法轉(zhuǎn)換為公允價值計量
1.確認有關(guān)股權(quán)投資的處置損益
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資(出售部分賬面價值)
投資收益(差額,可借可貸)
2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn) / 其他權(quán)益工具投資(剩余股權(quán)部分轉(zhuǎn)換日公允價值)
貸:長期股權(quán)投資(剩余部分賬面價值)
注:以上中級會計考試《中級會計實務》分錄由東奧教研團隊提供
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)