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【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

【所屬章節(jié)】第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

1．個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）處置部分

借：銀行存款

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　投資收益（差額，或借方）

（2）剩余部分追溯調(diào)整

①投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

若剩余股權(quán)的投資成本＞原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

若剩余股權(quán)的投資成本＜原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)

整營(yíng)業(yè)外收入或留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　貸：盈余公積（取得投資的以后年度處置）

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（取得投資的以后年度處置）

　　　營(yíng)業(yè)外收入（取得當(dāng)年處置）

②投資后的追溯調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)）（原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng) × 剩余持股

比例）

　　　投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng) × 剩余持股比例）

　　　其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動(dòng) × 剩余持股比例）

　　　資本公積——其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng) × 剩余持股比例）

（或反向）

2．合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值）

　　　投資收益（差額或借方）

②對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處置部分收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

借：投資收益

　貸：盈余公積

　　　未分配利潤(rùn)

　　　其他綜合收益

　　　資本公積

或反向。

③將其他綜合收益轉(zhuǎn)到投資收益或留存收益：

借：其他綜合收益

　貸：投資收益（可轉(zhuǎn)損益部分）

　　　盈余公積（不可轉(zhuǎn)損益部分）

　　　未分配利潤(rùn)（不可轉(zhuǎn)損益部分）

或反向。

④將資本公積轉(zhuǎn)到投資收益：

借：資本公積

　貸：投資收益

或反向。

二、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法核算（非同一控制）

1．原股權(quán)為交易性金融資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

　　　投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可借可貸）

2．原股權(quán)為其他權(quán)益工具投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：其他權(quán)益工具投資

　　　銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

　　　留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)）（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可借可貸）

借：其他綜合收益

　貸：盈余公積

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（或相反分錄）

三、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算（非同一控制）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原權(quán)益法下的賬面價(jià)值）

　　　銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

四、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

1．原股權(quán)為交易性金融資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

　　　投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可借可貸）

2．原股權(quán)為其他權(quán)益工具投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　貸：其他權(quán)益工具投資

　　　銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

　　　留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)）（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可借可貸）

借：其他綜合收益

　貸：盈余公積

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（或反向）

五、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

1．處置部分

借：銀行存款

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　——損益調(diào)整（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他綜合收益（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）

　　　投資收益（可借可貸）

2．將原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益

借：其他綜合收益

　貸：投資收益（可轉(zhuǎn)損益部分）

　　　盈余公積（不可轉(zhuǎn)損益部分）

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（不可轉(zhuǎn)損益部分）

或反向。

3．原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積——其他資本公積

　貸：投資收益

或反向。

4．剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn) / 其他權(quán)益工具投資（剩余股權(quán)部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余投資賬面價(jià)值）

　　　投資收益（差額，可借可貸）

六、成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

1．確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

借：銀行存款

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（出售部分賬面價(jià)值）

　　　投資收益（差額，可借可貸）

2．剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn) / 其他權(quán)益工具投資（剩余股權(quán)部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分賬面價(jià)值）

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄由東奧教研團(tuán)隊(duì)提供

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）