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【第二十一章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表】

非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

【知識(shí)點(diǎn)】

一、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

1.確定購(gòu)買(mǎi)方

購(gòu)買(mǎi)方：是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。

2.確定購(gòu)買(mǎi)日

購(gòu)買(mǎi)日：是購(gòu)買(mǎi)方獲得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過(guò)程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。

3.確定企業(yè)合并成本（詳見(jiàn)第六章）

4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

（1）購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債（或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債）進(jìn)行確認(rèn)，在購(gòu)買(mǎi)日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件（特殊：無(wú)形資產(chǎn)、或有負(fù)債）。

（2）購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的界定（關(guān)鍵：是否滿足可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)）且其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

（3）在購(gòu)買(mǎi)日，可能相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價(jià)值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn)。

（4）對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，購(gòu)買(mǎi)方在對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮。

5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理【商譽(yù)、當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）】

6.企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的調(diào)整

自購(gòu)買(mǎi)日算起12個(gè)月內(nèi)取得進(jìn)一步的信息表明需對(duì)原暫時(shí)確定的企業(yè)合并成本或所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視同在購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整。

7.購(gòu)買(mǎi)日取得的被購(gòu)買(mǎi)方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購(gòu)買(mǎi)日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。

（1）購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購(gòu)買(mǎi)日已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購(gòu)買(mǎi)方：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：商譽(yù)

　　　所得稅費(fèi)用（商譽(yù)不足沖減時(shí)）

（2）除上述情況以外（比如，購(gòu)買(mǎi)日后超過(guò)12個(gè)月、或在購(gòu)買(mǎi)日不存在相關(guān)情況但購(gòu)買(mǎi)日以后開(kāi)始出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不得調(diào)整商譽(yù)金額：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用

二、非同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

借：××資產(chǎn)（購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值）

　商譽(yù)（借差）

　貸：××負(fù)債（購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值）

　　　銀行存款等（★★公允價(jià)值）

　　　營(yíng)業(yè)外收入（貸差）

【習(xí)題演練】

在非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將合并成本大于合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)為商譽(yù)。（　?。?/span>

【答案】×

【解析】在非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將合并成本大于合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)為商譽(yù)。

以上就是為大家整理的關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理相關(guān)內(nèi)容?？忌鷤円侠戆才艜r(shí)間，充分利用強(qiáng)化提升階段的學(xué)習(xí)時(shí)間，積極備考，希望大家都能取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）