會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)
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【第二十二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正】
會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理
【知識(shí)點(diǎn)】
一、基本原則
1.企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等的要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。（追溯調(diào)整不切實(shí)可行的采用未來(lái)適用法）
二、賬務(wù)處理
1.概述
| 含義 | 追溯調(diào)整法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 |
| 步驟 | 追溯調(diào)整法的步驟（4個(gè)步驟） （1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； （2）相關(guān)的賬務(wù)處理（追溯調(diào)賬）； （3）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（追溯調(diào)表）； （4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明。 |
| 調(diào)整報(bào)表 | （1）對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間（包括：變更當(dāng)年、變更前一年）的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用 （2）對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前（更早期間）的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整 |
2.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的相關(guān)內(nèi)容
| 含義 | 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 |
| 說(shuō)明 | 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個(gè)金額之間的差額： （1）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額（新政策：應(yīng)有金額）； （2）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額。（舊政策：現(xiàn)有金額） 其中：不需要考慮由于會(huì)計(jì)政策變更使以前期間凈利潤(rùn)的變化而需要分配的股利。 |
| 步驟 | 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算步驟（5個(gè)步驟） 第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（新政策） 第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異（新政策-舊政策）； 第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額（差異×稅率）； 第四步，確定前期中每一期的稅后差異； 第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 |
| 提示 | 對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 |
3.會(huì)計(jì)政策變更的涉稅處理
| 當(dāng)期所得稅 | 通常不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整。 |
| 遞延所得稅 | （1）判斷會(huì)計(jì)政策變更是否存在暫時(shí)性差異； （2）存在差異的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，并分別確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。 |
4.不切實(shí)可行的處理
（1）概述
| 相關(guān)概念 | 不切實(shí)可行：是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無(wú)法采用某項(xiàng)規(guī)定。即企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無(wú)法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。 |
| 處理原則 | ①確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。 ②在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。 |
| 含義 | 未來(lái)適用法：是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 |
| 說(shuō)明 | 在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（不追溯調(diào)賬，不追溯調(diào)表）。 |
【習(xí)題演練】
對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益。（ ）
【答案】√
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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