當(dāng)你想要偷懶、懈怠時(shí)，當(dāng)你想要泄氣、放棄時(shí)，想一想自己理想的生活，就會(huì)重新找到前行的動(dòng)力。2025年中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考正在繼續(xù)，一個(gè)人最大的對(duì)手其實(shí)是自己，自律最大的動(dòng)力，正是我們想要戰(zhàn)勝自己的決心、勇氣和毅力。

【8月20日客觀題】

【多項(xiàng)選擇題】

2×22年1月1日，甲公司開始自主研發(fā)一項(xiàng)專有技術(shù)，研究階段的支出為500萬(wàn)元，開發(fā)階段的支出為1000萬(wàn)元，其中滿足資本化條件的支出為800萬(wàn)元。2×23年7月1日，該專有技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。該專有技術(shù)的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷。2×24年12月31日因出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該專有技術(shù)進(jìn)行減值測(cè)試，該專有技術(shù)的公允價(jià)值為650萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為660萬(wàn)元。計(jì)提減值后甲公司對(duì)該專有技術(shù)仍采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為6年，無(wú)殘值。不考慮其他因素，2×25年該專有技術(shù)應(yīng)計(jì)提的攤銷額為（　?。┤f(wàn)元。

A．80

B．113.33

C．105

D．110

【正確答案】D

【答案解析】2×24年12月31日該專有技術(shù)計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=800-800/10×1.5=680（萬(wàn)元）。該專有技術(shù)的可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額630萬(wàn)元（650-20）和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值660萬(wàn)元中的較高者，即660萬(wàn)元。該專有技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=680-660=20（萬(wàn)元），2×24年12月31日該專有技術(shù)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為660萬(wàn)元。2×25年該專有技術(shù)應(yīng)計(jì)提的攤銷額=660/6=110（萬(wàn)元）。

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理

【章節(jié)&考情分析】第七章 資產(chǎn)減值

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【8月20日主觀題】

【綜合題】

A公司2×23年至2×24年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

（1）2×23年1月1日，A公司以銀行存款20000萬(wàn)元和發(fā)行自身普通股1000萬(wàn)股為對(duì)價(jià)自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入B公司80%有表決權(quán)的股份，取得對(duì)B公司的控制權(quán)。

　當(dāng)日，A公司普通股每股面值1元，每股市價(jià)20元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為44000萬(wàn)元，其中股本12000萬(wàn)元、資本公積6800萬(wàn)元、其他綜合收益800萬(wàn)元、盈余公積2400萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)22000萬(wàn)元；除一項(xiàng)管理用土地使用權(quán)增值2000萬(wàn)元外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該土地使用權(quán)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（2）2×23年3月10日，A公司向B公司賒銷甲產(chǎn)品一批，售價(jià)為4000萬(wàn)元，成本為2800萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，B公司已向集團(tuán)外銷售該批甲產(chǎn)品的60%，剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為1200萬(wàn)元，B公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元。至年末，A公司應(yīng)收B公司的款項(xiàng)4000萬(wàn)元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。（順流交易）

（3）2×23年6月30日，B公司將其生產(chǎn)的乙產(chǎn)品以2400萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。乙產(chǎn)品的成本為1800萬(wàn)元，A公司取得后作為銷售部門使用的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（逆流交易）

（4）B公司2×23年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為12000萬(wàn)元，提取盈余公積1200萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利6000萬(wàn)元；因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益的金額為800萬(wàn)元。

（5）2×24年度，A公司與B公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷交易。至2×24年12月31日，A公司上年向B公司賒銷的甲產(chǎn)品剩余部分全部向集團(tuán)外售出，B公司支付了上年所欠A公司貨款4000萬(wàn)元。

其他資料：A公司與B公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制2×23年1月1日A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制2×23年12月31日A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整和抵銷分錄。

（3）編制2×24年12月31日A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）

【正確答案】

（1）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　40000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　20000

　　　股本　　　　　　　　　　?　1000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　19000

（2）①調(diào)整評(píng)估增值：

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　2000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　2000

②后續(xù)變動(dòng)

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　200（2000/10）

　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　200

③調(diào)整后的凈利潤(rùn)=12000-200=11800（萬(wàn)元）

④調(diào)整后的未分配利潤(rùn)=22000+11800-1200-6000=26600（萬(wàn)元）

⑤按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　9440（11800×80%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　9440

借：投資收益　　　　　　　　　　4800（6000×80%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　4800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　640（800×80%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　640

⑥調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=40000+9440-4800+640=45280（萬(wàn)元）

⑦抵權(quán)益：

A公司合并B公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=40000-（44000+2000）×80%=3200（萬(wàn)元）

借：股本　　　　　　　　　　　12000

　　資本公積　　　　　　　　?　8800（6800+2000）

　　其他綜合收益　　　　　　?　1600（800+800）

　　盈余公積　　　　　　　　?　3600（2400+1200）

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　26600

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　?　3200

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　45280

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　10520［（12000+8800+1600+3600+26600）×20%］

⑧抵損益：

借：投資收益　　　　　　　　　　9440（11800×80%）

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　2360（11800×20%）

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　?　22000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　1200

　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　6000

　　　未分配利潤(rùn)——年末　　　?　26600

⑨內(nèi)部交易抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　4000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　4000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　480

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　480［（4000-2800）×（1-60%）］

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余甲產(chǎn)品的期末成本=2800×40%=1120（萬(wàn)元），小于可變現(xiàn)凈值1200萬(wàn)元，因此在集團(tuán)角度甲產(chǎn)品并未發(fā)生減值。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　400

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　400

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　4000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　4000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　200

　貸：信用減值損失　　　　　　　　200

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　2400

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　1800

　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　?　600

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　60（600/5×6/12）

　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　60

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　108［（600-60）×20%］

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　108

（3）2×24年12月31日內(nèi)部交易抵銷：

借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　480

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　480

借：存貨　　　　　　　　　　　　400

　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　400

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　400

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　400

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　200

　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　200

借：信用減值損失　　　　　　　　200

　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　200

借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　600

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　600

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　?　　60

　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　?　60

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　108

　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　108

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　120（600/5）

　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　120

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　?　24（120×20%）

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　?　　24

【知識(shí)點(diǎn)】合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 | 合并利潤(rùn)表的編制

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注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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