固定資產(chǎn)的初始計量——2025年中級會計實務(wù)臨考串講考點




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固定資產(chǎn)的初始計量
考查頻率:必考 題型:客觀題、主觀題
一、外購固定資產(chǎn)
1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本=購買價款+相關(guān)稅費+使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等
2.購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
情形 | 賬務(wù)處理 | |
購入不需要安裝的固定資產(chǎn) | 借:固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等 | |
購入需要安裝的固定資產(chǎn) | 購入時及發(fā)生安裝費用時 | 借:在建工程 (進項稅額)應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等 |
領(lǐng)用存貨時 | 借:在建工程 貸:原材料/庫存商品等 | |
發(fā)生人工成本時 | 借:在建工程 貸:應(yīng)付職工薪酬 | |
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時 | 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 | |
二、自行建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn)成本=工程用物資成本+人工成本+繳納的相關(guān)稅費+應(yīng)予以資本化的借款費用+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出)
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
情形 | 賬務(wù)處理 |
購入工程物資時 | 借:工程物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款等 |
領(lǐng)用工程物資時 | 借:在建工程 貸:工程物資 |
領(lǐng)用原材料、庫存商品時 | 借:在建工程 貸:原材料、庫存商品(成本價) |
確認(rèn)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬時 | 借:在建工程 貸:應(yīng)付職工薪酬 |
確認(rèn)滿足資本化條件的借款費用時 | 借:在建工程 貸:長期借款--應(yīng)計利息等 |
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時 | 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 |
2.出包方式建造國定資產(chǎn)
出包方式建造固定資產(chǎn)成本=建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出=建筑工程支出+安裝工程支出+需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С觥?/p>
【速記攻略】記憶法
待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出:(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)x100%
某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?某工程已發(fā)生的其他支出x待攤支出分?jǐn)偮?/p>
【速記攻略】命題點
企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用倉庫中的存貨,按存貨成本價計入在建工程,不屬于視同銷售,不確認(rèn)收入,亦無須確認(rèn)增值稅銷項稅額。
【多選題】下列各項中,應(yīng)計入企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)初始入賬成本的有( )。
A.建造過程中發(fā)生的工程物資盤虧凈損失(非自然災(zāi)害原因?qū)е?
B.建造過程中發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費
C.建造過程中發(fā)放給施工人員的防暑降溫費
D.分?jǐn)偟臑榻ㄔ旃こ贪l(fā)生的可行性研究費
答案:ABCD
解析:企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出,以及需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С觥?待攤支出包括為建造工程發(fā)生可行性研究費、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。選項A、B、C和D均正確。
三、接受投資者投入的固定資產(chǎn)
接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè),在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值,但合同或協(xié)議約定價值不公允的,按照該項固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)入賬價值。
四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)
情形 | 會計處理 |
特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),對其進行初始計量時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費的現(xiàn)值計入相關(guān)用(未來的費用)固定資產(chǎn)的成本,同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債 | 借:固定資產(chǎn) 貸:預(yù)計負(fù)債(現(xiàn)值)【 記憶法】“特殊行業(yè)”+“特定固定資產(chǎn)”按棄置費用的“現(xiàn)值”為基礎(chǔ)確認(rèn)固定資產(chǎn) |
在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用 | 借:財務(wù)費用 貸:預(yù)計負(fù)債 |
特定固定資產(chǎn)的棄置義務(wù)可能發(fā)生變動,從而引起預(yù)計負(fù)債的變動對應(yīng)調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本
【速記攻略】命題點
一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用,不屬于棄置費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
【判斷題】企業(yè)確認(rèn)與核發(fā)電設(shè)備棄置費用有關(guān)的預(yù)計負(fù)債時,其金額應(yīng)按照未來應(yīng)支付金額減去該設(shè)備預(yù)期處置利得后的現(xiàn)值確定( )
答案:×
解析:企業(yè)確認(rèn)與核發(fā)電設(shè)備棄置費用有關(guān)的預(yù)計負(fù)債時,其金額應(yīng)按照棄置費用的現(xiàn)值確定。
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注:以上內(nèi)容選自馬小新老師2025年臨考串講講義
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