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2016年注會《會計》知識點(diǎn):可供出售金融資產(chǎn)的處理

來源:東奧會計在線責(zé)編:笑靨如花2016-07-13 14:27:22
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

  注會不是一場短途的沖刺,而是一場考驗(yàn)?zāi)土Φ鸟R拉松。所有復(fù)習(xí)注會考試的人,都要明白我們所復(fù)習(xí)的每一個知識點(diǎn)其實(shí)就是馬拉松邁出的每一步。只有堅實(shí)地打好基礎(chǔ),才能贏得最后的通關(guān)。以下小編為大家整理的注會《會計》中的知識點(diǎn),幫助考生梳理記憶。

  可供出售金融資產(chǎn)的處理

  1. 可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

 ?、俟善蓖顿Y

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費(fèi)用之和)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  貸:銀行存款等

 ?、趥顿Y

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

  應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項中包含的利息)

  可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)

  貸:銀行存款等

  2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量

  (1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

  可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的,應(yīng)采用實(shí)際利率法計算利息,并計入當(dāng)期損益。

  可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資:

  借:應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

  借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

  貸:投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

  可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(面值×票面利率)

  借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

  貸:投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

  (2)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸:資本公積——其他資本公積

  或相反的處理。

  (3)出售(終止確認(rèn))時,售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時,將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。

  借:銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本

  ——公允價值變動等

  貸(借):投資收益(差額)

  借(或貸):資本公積——其他資本公積

  (公允價值累計變動額)

  貸(或借):投資收益

  3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理

  企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如 果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供 出售金融資產(chǎn),并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日,該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終 止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價值入賬)

  持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  貸:持有至到期投資——成本

  ——利息調(diào)整(也可能記借方)

  資本公積——其他資本公積(可能記借也可能記貸)

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