2016年中級職稱財務管理常見考點：標準成本管理
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【考點五十六】標準成本管理
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類型 | 含義 |
理想標準成本 | 它是指在現有條件下所能達到的最優(yōu)成本水平。 |
正常標準成本 | 它是指在正常情況下，企業(yè)經過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差。 |
兩者關系 | 通常來說，正常標準成本大于理想標準成本。理想標準成本要求異常嚴格，一般很難達到，而正常標準成本具有客觀性、現實性、激勵性等特點。 |
（二）標準成本的制定
內容 | 具體項目 | 制定方法 |
直接材料標準成本 | 材料價格標準 | 材料的價格標準通常采用企業(yè)編制的計劃價格，它通常是以訂貨合同的價格為基礎，并考慮到未來物價、供求等各種變動因素后按材料種類分別計算的。一般由財務部門和采購部門等共同制定。 |
材料用量標準 | 材料的用量標準是指在現有生產技術條件下，生產單位產品所需的材料數量，它包括構成產品實體的材料和有助于產品形成的材料，以及生產過程中必要的損耗和難以避免的損失所耗用的材料。材料的用量標準一般應根據科學的統(tǒng)計調查，以技術分析為基礎計算確定。 |
內容 | 具體項目 | 制定方法 |
直接人工標準成本 | 直接人工價格標準 | 直接人工的價格標準就是工資率標準，通常由勞動工資部門根據用工情況制定，當采用計時工資時，工資率標準就是單位工時工資率標準，它是由標準工資總額除以標準總工時來計算的。 |
直接人工用量標準 | 直接人工用量標準，就是工時用量標準，它是指在現有的生產技術水平下，生產單位產品所耗用的必要的工作時間，包括對產品直接加工工時、必要的間歇或停工工時，以及不可避免的廢次品所耗用的工時等，一般由生產技術部門、勞動工資部門等運用特定的技術測定方法和分析統(tǒng)計資料后確定。 |
內容 | 具體項目 | 制定方法 |
制造費用標準成本 | 制造費用價格標準 | 制造費用價格標準，也就是制造費用的分配率標準。其計算公式為： 制造費用分配率標準=
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制造費用用量標準 | 制造費用用量標準就是工時用量標準，其含義與直接人工用量標準相同。 |
【提示】
成本按照其性態(tài)分為變動成本和固定成本。前者隨著產量的變動而變動；后者相對固定，不隨產量的變動而變動。所以，制定制造費用標準時，也應分別制定變動制造費用的成本標準和固定制造費用的成本標準。
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直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標準成本的高低取決于實際產量下的標準用量和標準價格，所以其成本差異可歸結為價格脫離標準造成的價格差異與用量脫離標準造成的用量差異兩類。
成本總差異=實際產量下實際成本-實際產量下標準成本=價格差異+用量差異
差異類型 | 差異計算 | 差異的責任界定 | |
直接材料成本差異 | 總差異 | 實際產量下材料實際總成本-實際產量下的材料標準總成本 =（實際產量下實際用量-實際產量下標準用量）×標準價格+（實際價格-標準價格）×實際產量下實際用量 =直接材料用量差異+直接材料價格差異 | |
材料用量差異 | （實際產量下實際用量-實際產量下標準用量）×標準價格 | 其主要責任應由生產部門承擔。 | |
材料價格差異 | 實際產量下實際用量×（實際價格-標準價格） | 其主要責任應由材料采購部門承擔。 | |
差異類型 | 差異計算 | 差異的責任界定 | |
直接人工成本差異 | 總差異 | 實際產量下的人工實際成本-實際產量下的人工標準成本 =（實際產量下實際人工工時-實際產量下標準人工工時）×標準工資率 +（實際工資率-標準工資率）×實際產量下實際人工工時 =直接人工效率差異+直接人工工資率差異 | |
人工效率差異 | （實際產量下實際工時-實際產量下標準工時）×標準工資率 | 其主要責任應由生產部門承擔。 | |
直接人工成本差異 | 工資率差異 | 實際產量下實際工時×（實際工資率-標準工資率） | 一般而言，該種差異的責任不在生產部門，勞動人事部門更應對其承擔責任。 |
變動制造費用成本差異 | 總差異 | 實際產量下實際變動制造費用-實際產量下標準變動制造費用 =（實際產量下實際工時-實際產量下標準工時）×標準分配率+（實際分配率-標準分配率）×實際產量下實際工時 =變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異 | |
差異類型 | 差異計算 | 差異的責任界定 | |||
變動制造費用成本差異 | 效率差異 | （實際產量下實際工時-實際產量下標準工時）×標準分配率 | 效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。 | ||
耗費差異 | 實際產量下實際工時×（實際分配率-標準分配率） | 耗費差異是部門經理的責任，他們有責任將變動制造費用控制在彈性預算限額之內。 | |||
固定制造費用屬于固定成本的范疇，因此，固定制造費用成本差異與以上變動成本差異的計算有別。固定制造費用成本差異可以分為兩差異分析法和三差異分析法。 | |||||
總差異=實際產量下固定制造費用-實際產量下標準固定制造費用 =實際產量下的實際工時×實際分配率-實際產量下的標準工時×標準分配率 =耗費差異+能量差異 =耗費差異+產量差異+效率差異 | |||||
固定制造費用成本差異 | 兩差異分析法 | 兩差異法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異和能量差異。 耗費差異=實際產量下實際固定制造費用-預算產量下的標準固定制造費用 =實際固定制造費用-預算產量×標準工時×標準分配率 | |||
差異類型 | 差異計算 | 差異的責任界定 |
固定制造費用差異 | 兩差異分析法 | =實際固定制造費用-預算產量下標準工時×標準分配率 能量差異=預算產量下標準固定制造費用-實際產量下標準固定制造費用 =（預算產量下標準工時-實際產量下標準工時）×標準分配率 |
三差異分析法 | 三差異分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和產量差異三部分。 | |
耗費差異的計算與兩差異法相同。不同的是要將二差異法中的“能量差異”進一步分為兩部分：一部分是實際產量下實際工時未達到預算產量標準工時而形成的產量差異；另一部分是實際產量下實際工時脫離實際產量下標準工時而形成的效率差異。其計算公式如下： 產量差異=（預算產量下標準工時-實際產量下實際工時）×標準分配率 效率差異=（實際產量下實際工時-實際產量下標準工時）×標準分配率 |
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