2016年中級職稱財務管理常見考點：作業(yè)成本計算

來源：東奧會計在線責編：姚姚2016-07-21 10:33:08

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　　[小編“姚姚”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：2016年中級職稱財務管理常見考點：作業(yè)成本計算。

　　【考點五十七】作業(yè)成本計算

項目	要點闡釋
作業(yè)成本計算法	（1）含義：作業(yè)成本計算法基于資源耗用的因果關系進行成本分配：根據作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè)；再依照成本對象的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象。（2）特點：在作業(yè)成本法下，對于直接費用的確認和分配與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣，而間接費用的分配對象不再是產品，而是作業(yè)活動。成本分配時，首先根據作業(yè)中心的資源耗費情況，將資源耗費的成本（即間接費用）分配到作業(yè)中心去，然后再將分配到作業(yè)中心的成本，依據作業(yè)活動的數量分配到各產品中去。（3）優(yōu)勢：作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變?yōu)榭煽?，這樣可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制的作用，以促進作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。
資源	資源是企業(yè)生產耗費的原始形態(tài)，是成本產生的源泉?！獋€企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、間接制造費用等。
作業(yè)	（1）含義：作業(yè)是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源動作。它是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產品生產經營的全過程，從產品設計、原料采購、生產加工，直至產品的發(fā)運銷售。在這一過程中，每個環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項作業(yè)。（2）類型：作業(yè)按其層次分類，可以分為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產品作業(yè)和支持作業(yè)。其中：單位作業(yè)是指使單位產品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產品的數量成正比。如加工零件、對毎件產品進行的檢驗等。批次作業(yè)是指使一批產品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產品的批次數量成正比，如設備測試，生產準備等作業(yè)活動。產品作業(yè)是指使某種產品的毎個單位都受益的作業(yè)，如產品工藝設計作業(yè)等。支持作業(yè)是指維持企業(yè)正常生產，而使所有產品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本和產品的數量無相關關系，如廠房維修、管理作業(yè)等。通常認為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產品作業(yè)以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。

成本動因

（1）含義：成本動因，亦稱成本驅動因素，是指導致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量。

（2）分類：在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據，成本動因又可分為資源動因和作業(yè)動因。

（3）應用：資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅動因素。資源動因反映作業(yè)量與耗費之間的因果關系。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，根據資源動因可將資源成本分配給各有關作業(yè)。

作業(yè)動因是引起產品成本變動的驅動因素，作業(yè)動因計量各種產品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎，是溝通資源消耗與最終產出的中介。

作業(yè)中心

作業(yè)中心又稱成本庫，是指構成一個業(yè)務過程的相互聯系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務過程及其產出的成本。換言之，按照統(tǒng)一的作業(yè)動因，將各種資源耗費項目歸結在一起，便形成了作業(yè)中心。作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關的作業(yè)，以便進行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機構和責任中心的設計與考核。

作業(yè)成本計算法的成本

計算

（1）計算思路：根據作業(yè)成本計算法：“作業(yè)耗用資源，產品耗用作業(yè)”的基本指導思想，產品成本計算過程可以分為兩個階段：第一階段，識別作業(yè)，根據作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源分配（追溯和間接分配）到作業(yè)，計算作業(yè)的成本。第二階段，根據產品所消耗的成本動因，將第一階段計算的作業(yè)成本分配（追溯和間接分配）到各有關成本對象。

傳統(tǒng)的成本計算方法也是分兩步進行，但成本中心是按部門建立的。第一步除了把直接成本追溯到產品以外，還要把不同性質的各種費用按照部門歸集在一起；第二步是以產量為基礎，將間接費用分配到各產品。

傳統(tǒng)成本計算法下，間接成本的分配路徑是“資源-部門-產品”。作業(yè)成本計算法下，成本計算的第一階段除了把直接成本追溯到產品以外，還要將各項間接費用分配到各有關作業(yè),并把作業(yè)看成是按照產品生產需求重新組合的“資源”；第二階段按照作業(yè)消耗與產品之間不同的因果關系，將作業(yè)成本分配到產品。因此，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源-作業(yè)-產品”。

（2）具體步驟：

①設立資源庫，并歸集資源庫價值。

②確認主要作業(yè)，設立相應的作業(yè)中心。

在進行作業(yè)確認時，理論上要求將有關費用劃分得越細越好，但基于成本效益的考慮，一般按重要性和同質性的要求進行作業(yè)劃分，納入同一個作業(yè)組。納入同一個作業(yè)組的作業(yè)應具備兩個條件：一是屬于同一類作業(yè)；二是對于不同產品來說，有著大致相同的消耗比率。如“材料搬運”是一項作業(yè)，也可以作為一個作業(yè)中心，所有與材料搬運相關的費用都歸屬到“材料搬運”這一作業(yè)中心。

③確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分配到各作業(yè)中心。資源動因是把資源庫價值分配到各作業(yè)中心的依據。

④選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因分配率。

⑤計算作業(yè)成本和產品成本

根據每種產品所耗用的成本動因單位數和該作業(yè)分配率可以計算該產品應負擔的作業(yè)成本和單位成本。

首先計算耗用的作業(yè)成本，計算公式為：

某產品耗用的作業(yè)成本=

然后計算當期發(fā)生成本，即產品成本，直接材料成本、直接人工成本和各項作業(yè)成本共同構成某產品當期發(fā)生的總成本，計算公式為：

某產品當期發(fā)生成本=當期投入該產品的直接成本+當期該產品耗用的各項作業(yè)成本

其中：直接成本=直接材料成本+直接人工成本

作業(yè)成本分配率

（1）實際作業(yè)成本分配率：

①公式：實際作業(yè)成本分配率=