2016年中級職稱會計實務(wù)常見考點：捐贈收入的核算
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【考點108】捐贈收入的核算
（一）捐贈的概念
概念 | 捐贈屬于非交換交易的一種，通常是指某個單位或個人（捐贈人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個人（受贈人），或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€人（受贈人）的負債 |
特征 | （1）捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債，屬于非交換交易；（2）捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債等；（3）捐贈交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配 |
關(guān)注 | （1）應(yīng)當(dāng)將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來；（2）可能某項交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易；（3）應(yīng)當(dāng)將政府補助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來；（4）捐贈收入分為限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入；（5）捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露 |
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1.接受捐贈時
借：銀行存款等
貸：捐贈收入--限定性收入（有限定用途）
捐贈收入--非限定性收入（無限定用途）
2.對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
3.如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當(dāng)期得以解除
借：捐贈收入--限定性收入
貸：捐贈收入--非限定性收入
4.期末
借：捐贈收入--限定性收入
貸：限定性凈資產(chǎn)
借：捐贈收入--非限定性收入
貸：非限定性凈資產(chǎn)
注：本文原創(chuàng)于東奧會計在線（http://wangstar.cn/），不得轉(zhuǎn)載！
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