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2016稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2016《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照銷(xiāo)售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　【歸納】銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來(lái)的，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額。

　　在具體運(yùn)算時(shí)，銷(xiāo)售額主要分為五類(lèi)情況：一般銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額;混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額;兼營(yíng)行為的銷(xiāo)售額;視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額;特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額。

　　價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金(價(jià)內(nèi)稅)

　　價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、資源稅等。

　　價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。

　　(一)銷(xiāo)售額的一般規(guī)定

　　【提示1】所謂價(jià)外費(fèi)用，包括銷(xiāo)售方在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　【提示2】同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用是指：

　　(1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;

　　(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　　(二)特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

　　1.采取折扣方式銷(xiāo)售

　　注意三個(gè)概念----折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓。

　?、僬劭垆N(xiāo)售(商業(yè)折扣)

　　特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除。

　　折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)的稅務(wù)處理規(guī)則：

　　符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，且需在“金額”欄體現(xiàn)，在“備注”欄注明的折扣不得被減除。

　　【例題·單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2012年9月銷(xiāo)售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元/套。由于乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價(jià)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為( )元。(2013年)

　　A.24990

　　B.35700

　　C.36890

　　D.47600

　　【答案】B

　　【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=700×300×17%=35700(元)。

　?、阡N(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)

　　特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生，按照總價(jià)法入賬(不考慮現(xiàn)金折扣)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)性支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)的稅務(wù)處理規(guī)則：

　　折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

　　【注意】

　　折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　銷(xiāo)售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷(xiāo)售額，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。

　　③銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除。

　　同票折;紅票沖。

　　2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售

　　①一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;

　?、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

　　【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　【舉例】某百貨公司家電部以舊換新電冰箱10臺(tái)，新冰箱零售價(jià)3159元/臺(tái)，舊冰箱100元/臺(tái);其金銀首飾部采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為3000元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)1800元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1200元，則：

　　電冰箱銷(xiāo)售額=3159×10/(1+17%)=27000(元)

　　項(xiàng)鏈銷(xiāo)售額=1200×10/(1+17%)=10256.41(元)。

　　3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

　　銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出

　　4.采取以物易物方式銷(xiāo)售

　　(1)雙方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。

　　(2)雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素。

　　【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/p>

　　【例題·單選題】甲貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，2015年4月以不含稅價(jià)格為15萬(wàn)元的玉米與乙公司不含稅價(jià)格為8萬(wàn)元的罐頭進(jìn)行交換，差價(jià)款由乙公司以銀行存款支付，雙方均向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票，假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，甲貿(mào)易公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅( )萬(wàn)元。(2015年回憶版)

　　A.0.59

　　B.1.95

　　C.2.50

　　D.1.19

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納的增值稅=15×0.13-8×0.17=0.59(萬(wàn)元)。

　　5.直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定

　　直銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：

　　模式一：

　　模式二：

　　6.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

　　納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　　①除酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理

　?、诔祁?lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理

　?、鄢祁?lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷(xiāo)售處理

　?、芫祁?lèi)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理(黃酒、啤酒除外)

　　【例題1?單選題】某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2008年7月銷(xiāo)售化工產(chǎn)品取得含稅銷(xiāo)售額793.26萬(wàn)元，為銷(xiāo)售貨物出借包裝物收取押金15.21萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還;當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金1.3萬(wàn)元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額為( )萬(wàn)元。(2009年)

　　A.679.11

　　B.691

　　C.692.1l

　　D.794.56

　　【答案】A

　　【解析】到期未收回的包裝物押金應(yīng)價(jià)稅分離計(jì)入銷(xiāo)售額。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額=(793.26+1.3)÷(1+17%)=679.11(萬(wàn)元)。

　　【例題2·單選題】2007年3月，某酒廠(增值稅一般納稅人)銷(xiāo)售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)為( )元。(2008年)

　　A.11900

　　B.12117.95

　　C.12335.90

　　D.12553.85

　　【答案】C

　　【解析】該酒廠2007年3月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50000×17%+(23400+3000)/(1+17%)×17%=12335.90(元)

　　(三)視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定

　　納稅人銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤(rùn)率使用10%。

　　組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本利潤(rùn)率要按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。

　　(四)含稅銷(xiāo)售額的換算

　　具體公式為：

　　銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)

　　【歸納】需要含稅與不含稅換算的情況：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額

　　(3)價(jià)稅合并收取的金額

　　(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入

　　(5)包裝物的押金一般為含稅收入

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