2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-11-14 11:06:22

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2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣的部分(即留抵稅額)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;

　　原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額的處理	一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅
納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的稅務(wù)處理	納稅人欠繳增值稅時(shí)，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅

　　資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理

　　增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　【解釋】留抵稅額，實(shí)際上是納稅人對(duì)國(guó)家的債權(quán)。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，其所有的資產(chǎn)、負(fù)債和人員全部由重組后新公司承接，作為該企業(yè)債權(quán)之一的增值稅留抵稅款，理應(yīng)也由重組后新公司繼續(xù)享有。為保護(hù)納稅人權(quán)益，該公告明確，在上述資產(chǎn)重組行為中，納稅人的增值稅留抵稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)至重組后新企業(yè)繼續(xù)抵扣

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