如何對積分征收增值稅

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2016-11-18 16:08:20

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　　為了提高顧客忠誠度、活躍市場，企業(yè)在銷售貨物或提供服務(wù)的同時給予顧客積分，產(chǎn)生了積分是否征收增值稅以及如何征稅的問題。另外，由于積分有價值，部分電子商務(wù)企業(yè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，把不同商戶的積分在一定范圍內(nèi)予以整合，給予積分兌換禮品、服務(wù)，或者兌換現(xiàn)金、賺取差價。營改增全面推開后，由于積分可以兌付的商品和服務(wù)大為增加，積分的征稅問題更加突出。

　　有的積分是單用途的，僅可兌換本單位的商品或服務(wù)。有的積分兌換范圍較廣，消費者持積分可以在第三方兌換服務(wù)或貨物，相應(yīng)減收或免收價款，由積分發(fā)售單位與第三方直接結(jié)算或通過專門的積分兌換平臺(第四方)結(jié)算。

　　納稅人在銷售貨物、服務(wù)的同時，贈送給消費者的積分，類似一種有到期日的虛擬有價票證，在積分到期前擁有一定的價值?？紤]到納稅人在實際銷售貨物或提供服務(wù)時，已按照貨物、服務(wù)的交易金額開票或征稅，因此，無論會計上對積分如何處理，對于贈送給消費者還未兌付的積分，建議作為不征增值稅處理較為合理。積分到期之前，消費者憑積分抵扣或免費領(lǐng)取相應(yīng)的貨物或服務(wù)時，兌付單位對交付的貨物或服務(wù)建議按照視同銷售原則，征收增值稅。

　　發(fā)售積分單位與整合積分的單位(積分兌換平臺)之間會發(fā)生積分銷售和積分回購交易，對于支付給整合積分單位的現(xiàn)金，憑整合積分單位開具的增值稅普通發(fā)票入賬，并作為發(fā)售積分單位在發(fā)售積分時不繳納增值稅的憑證。

　　整合積分單位根據(jù)消費者積分兌換的需要，通過電子化服務(wù)平臺為發(fā)售積分單位、簽約商戶和消費者之間提供一種全新的商務(wù)解決方案，較為成熟的模式是，在積分兌換商城中提供兌換物，包括實物、各類餐飲兌換券(如肯德基、麥當(dāng)勞券)，各類服務(wù)兌換券(如洗車、洗牙等)。對于支付現(xiàn)金收購積分的，憑消費者或其他積分平臺開具的增值稅普通發(fā)票入賬。對于兌換貨物或服務(wù)收購積分的，兌換單位交付的貨物或服務(wù)建議按照視同銷售原則，征收增值稅。對于為兌換積分購入的相應(yīng)貨物或服務(wù)，允許進項抵扣或差額方式從銷售中扣除。賣出積分給發(fā)售積分單位，其目的是以買賣積分的差價獲取手續(xù)費，建議對賣出積分的行為不征收增值稅，對于從積分發(fā)售單位收取的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費和管理費等收入，按照“中介代理服務(wù)”等稅目征收增值稅。

　　此外，營改增全面推開以前，文件規(guī)定對于以積分兌換形式提供的航空運輸服務(wù)、電信業(yè)服務(wù)，不屬于有償提供應(yīng)稅項目，不征收增值稅。但該條款在四大行業(yè)納入增值稅征收范圍后廢止了，意味著積分兌換的航空運輸服務(wù)和電信服務(wù)，應(yīng)恢復(fù)征收增值稅。

　　(信息來源：中國稅務(wù)報)

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