2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：原增值稅一般納稅人適用征收率情況

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-11-22 09:37:01

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2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：原增值稅一般納稅人適用征收率情況

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：原增值稅一般納稅人適用征收率情況。

　　原增值稅一般納稅人(銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù))區(qū)分三種情況：

　　(1)暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率;

　　(2)按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收;

　　(3)可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率。

　　【提示】只有在增值稅鏈條不完整的前提下，一般納稅人才能按規(guī)定使用征收率。

　　1.一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。

　　2.一般納稅人依照3%征收率減按2%征收

　　計(jì)稅公式：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%

　　適用情況：

　　(1)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn));

　　(2)一般納稅人銷(xiāo)售舊貨。

　　【注意辨析】一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅;一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

一般納稅人銷(xiāo)售的標(biāo)的物			稅率或征收率
自己使用過(guò)的	固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）	不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的	依照3%征收率減按2%
		允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的	法定稅率
	舊物
自己未使用過(guò)的	有形動(dòng)產(chǎn)
	舊貨		依照3%征收率減按2%

　　3.可選擇按照3%征收率計(jì)稅

　　一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位;

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來(lái)水;

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　(7)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;也可以按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　其他規(guī)定：

　　1.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　2.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。

　　【注意辨析】自來(lái)水稅率和征收率的運(yùn)用：自來(lái)水的法定稅率13%;水廠生產(chǎn)自來(lái)水可選擇3%的征收率;自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按照簡(jiǎn)易辦法3%征收率計(jì)稅。

　　【重要?dú)w納】

　　(1)增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。

　　(2)2014年7月，我國(guó)簡(jiǎn)并和統(tǒng)一了增值稅的征收率。運(yùn)用時(shí)涉及兩種情況：3%、依照3%征收率減按2%。

　　(3)采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱(chēng)其為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額;對(duì)于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。

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