2017《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

　　【東奧小編】2017年初級(jí)職稱備考征程已經(jīng)開啟，預(yù)習(xí)階段是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

　　1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

　　(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)，視同銷售，在移送使用時(shí)納稅。

　　【例題1?判斷題】納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。( )(2013年)

　　【答案】×

　　【例題2?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有( )。(2013年)

　　A.甲卷煙廠將自產(chǎn)卷煙用于饋贈(zèng)

　　B.乙日化廠將自產(chǎn)化妝品用于分配利潤(rùn)

　　C.丙汽車廠將自產(chǎn)小汽車用于贊助

　　D.丁酒廠將自產(chǎn)白酒用于對(duì)外投資

　　【答案】ABCD

　　【例題3?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有( )。(2014年)

　　A.卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙用于個(gè)人消費(fèi)

　　B.化妝品廠將自產(chǎn)的化妝品贈(zèng)送給客戶

　　C.酒廠將自產(chǎn)的啤酒贊助啤酒節(jié)

　　D.地板廠將自產(chǎn)的實(shí)木地板用于辦公室裝修

　　【答案】ABCD

　　2.委托加工環(huán)節(jié)

　　委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　3.進(jìn)口環(huán)節(jié)

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。

　　4.零售環(huán)節(jié)

　　金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　【解釋】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”，其他貴重首飾(如珠寶首飾)和珠寶玉石，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié))征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。

　　【案例】(1)甲商場(chǎng)銷售“金銀首飾”時(shí)應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅;(2)甲商場(chǎng)銷售“珠寶首飾”時(shí)應(yīng)繳納增值稅，但無需繳納消費(fèi)稅;(3)甲商場(chǎng)采取“以舊換新”方式銷售“金銀首飾”時(shí)，應(yīng)按其“實(shí)際收取”的不含增值稅的價(jià)款計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。

　　5.批發(fā)環(huán)節(jié)

　　只有“卷煙”在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　【解釋1】自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。(2016年新增)

　　【解釋2】納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征“批發(fā)環(huán)節(jié)“消費(fèi)稅。(2016年新增)

　　【提示】上圖中的B是卷煙零售商。

　【解釋3】只有“卷煙”在“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征消費(fèi)稅，不包括白酒、煙絲等等。

　　【解釋4】只有“卷煙”在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié))和批發(fā)環(huán)節(jié)兩次征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)肯定不征收消費(fèi)稅。

　　【解釋5】在“零售環(huán)節(jié)”征收一次消費(fèi)稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不能再征收消費(fèi)稅。

　　【解釋6】除“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”和“卷煙”之外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品只能在“生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)”征收一次消費(fèi)稅，在“批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)”肯定不征收消費(fèi)稅。

　　【例題1?單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅的是( )。(2013年)

　　A.汽車專賣店銷售小汽車

　　B.珠寶店進(jìn)口鉆石飾品

　　C.煙草專賣店零售卷煙

　　D.酒廠委托加工白酒

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié))征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅;(2)選項(xiàng)B：鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅;(3)選項(xiàng)C：卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)均有可能被征收消費(fèi)稅，但在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅;(4)選項(xiàng)D：在委托加工環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅(由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅)。

　　【例題2?單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人的是( )。(2013年)

　　A.化妝品進(jìn)口商

　　B.鞭炮批發(fā)商

　　C.鉆石零售商

　　D.卷煙生產(chǎn)商

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B：只有“卷煙”在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　【例題3?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收消費(fèi)稅的有( )。(2013年)

　　A.白酒生產(chǎn)企業(yè)

　　B.珠寶首飾零售商

　　C.鞭炮零售商

　　D.紅酒進(jìn)口商

　　【答案】BC

　　【解析】(1)選項(xiàng)B：珠寶首飾和珠寶玉石，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié))征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅;(2)選項(xiàng)C：在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”。

　　【例題4?單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是( )。(2014年)

　　A.商場(chǎng)銷售卷煙

　　B.商場(chǎng)銷售白酒

　　C.商場(chǎng)銷售金銀首飾

　　D.商場(chǎng)銷售化妝品

　　【答案】C

　　【例題5?單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是( )。(2014年)

　　A.汽車廠銷售雪地車

　　B.手表廠生產(chǎn)銷售高檔手表

　　C.珠寶店銷售珍珠項(xiàng)鏈

　　D.商場(chǎng)銷售木制一次性筷子

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：雪地車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍;(2)選項(xiàng)CD：珍珠項(xiàng)鏈、木制一次性筷子在零售環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。

　　【例題6?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有( )。(2014年)

　　A.將自產(chǎn)的化妝品贈(zèng)與他人

　　B.將自產(chǎn)的鞭炮贈(zèng)送他人

　　C.將自產(chǎn)的啤酒用于贊助

　　D.將自產(chǎn)的鉆石用于零售

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)選項(xiàng)ABC：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，視同銷售，在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅;(2)選項(xiàng)D：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。

　　【例題7?單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不需要征收消費(fèi)稅的是( )。(2015年)

　　A.加工生產(chǎn)白酒

　　B.零售金銀首飾

　　C.批發(fā)實(shí)木地板

　　D.進(jìn)口木制一次性筷子

　　【答案】C

　　【例題8?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列經(jīng)營(yíng)行為中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有( )。(2015年)

　　A.外貿(mào)公司進(jìn)口化妝品

　　B.日化廠銷售自產(chǎn)化妝品

　　C.商貿(mào)城批發(fā)化妝品

　　D.超市零售化妝品

　　【答案】AB

　　【解析】(1)選項(xiàng)C：在批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的僅限于“卷煙”;(2)選項(xiàng)D：在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的僅限于“金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾”。

　　【例題9?多選題】根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列環(huán)節(jié)中，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有( )。

　　A.從國(guó)外進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)

　　B.從國(guó)外進(jìn)口小汽車

　　C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

　　D.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

　　【答案】BC

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)征收關(guān)稅、增值稅，不征收消費(fèi)稅;(2)選項(xiàng)B：進(jìn)口小汽車征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅;(3)選項(xiàng)CD：在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅的僅限于卷煙，不包括白酒。

　　【例題10?多選題】根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有( )。

　　A.甲公司批發(fā)銷售卷煙

　　B.乙公司生產(chǎn)銷售小汽車

　　C.丙商場(chǎng)零售金銀首飾

　　D.丁公司進(jìn)口化妝品

　　【答案】ABCD

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