2017《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算(從價(jià)定率征收)

　　【東奧小編】2017年初級(jí)職稱備考征程已經(jīng)開啟，預(yù)習(xí)階段是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算(從價(jià)定率征收)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：消費(fèi)稅的計(jì)算(從價(jià)定率征收)

　　1.銷售額是否含增值稅

　　實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般情況下，消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅)和增值稅(價(jià)外稅)的計(jì)稅依據(jù)是一致的，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　2.價(jià)外費(fèi)用(2013年單選題、2015年多選題)

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括但不限于手續(xù)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)等)。

　　(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　【例題?單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝費(fèi)0.585萬(wàn)元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬(wàn)元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是( )。(2013年)

　　A.(10+0.585+2.34)×10%=1.2925(萬(wàn)元)

　　B.(10+0.585)×10%=1.0585(萬(wàn)元)

　　C.[10+(0.585+2.34)÷(1+17%)]×10%=1.25(萬(wàn)元)

　　D.[10+0.585÷(1+17%)]×10%=1.05(萬(wàn)元)

　　【答案】C

　　【解析】(1)銷售果木酒的同時(shí)收取的包裝費(fèi)和優(yōu)質(zhì)費(fèi)，均屬于價(jià)外費(fèi)用(視為含增值稅收入);(2)甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[10+(0.585+2.34)÷(1+17%)]×10%=1.25(萬(wàn)元)。

　　3.包裝物押金(2013年單選題、2014年多選題)

　　(1)如果包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金一般不征稅。

　　【解釋】如果包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　(2)因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

　　【案例】甲公司(增值稅一般納稅人)2015年4月取得一筆煙絲的逾期包裝物押金收入10萬(wàn)元，煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%：(1)應(yīng)納增值稅=10÷(1+17%)×17%=1.45(萬(wàn)元);(2)應(yīng)納消費(fèi)稅=10÷(1+17%)×30%=2.56(萬(wàn)元)。

　　(3)對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還也不管會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。

　　【解釋】啤酒、黃酒從量定額征收消費(fèi)稅，包裝物押金不征收消費(fèi)稅。

　　【例題1?單選題】某化妝品廠2014年7月銷售化妝品取得含稅收入46.8萬(wàn)元，收取手續(xù)費(fèi)1.5萬(wàn)元;另取得逾期包裝物押金收入1萬(wàn)元。已知，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于該化妝品廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅的計(jì)算中，正確的是( )。(2013年)

　　A.46.8×30%=14.04(萬(wàn)元)

　　B.46.8÷(1+17%)×30%=12(萬(wàn)元)

　　C.(46.8+1.5)÷(1+17%)×30%=12.38(萬(wàn)元)

　　D.(46.8+1.5+1)÷(1+17%)×30%=12.64(萬(wàn)元)

　　【答案】D

　　【解析】(1)價(jià)外收入和逾期包裝物押金均視為含稅(增值稅)收入;(2)該化妝品廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(46.8+1.5+1)÷(1+17%)×30%=12.64(萬(wàn)元)。

　　【例題2?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，酒廠生產(chǎn)銷售白酒，收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額繳納消費(fèi)稅的有( )。(2015年)

　　A.品牌使用費(fèi)

　　B.優(yōu)質(zhì)費(fèi)

　　C.包裝物租金

　　D.儲(chǔ)備費(fèi)

　　【答案】ABCD

　　【例題3?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)并入白酒的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有( )。(2014年)

　　A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)

　　B.逾期付款違約金

　　C.包裝物的押金

　　D.品牌使用費(fèi)

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)選項(xiàng)ABD：屬于價(jià)外收入，應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅;(2)選項(xiàng)C：對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，不論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品的銷售額，征收消費(fèi)稅。

　　4.非獨(dú)立核算門市部(2014年判斷題)

　　納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部“對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量”征收消費(fèi)稅。

　　【例題1?判斷題】納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。( )(2014年)

　　【答案】√

　　【例題2?單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部。2014年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)為70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%零售，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤(rùn)率為10%。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )萬(wàn)元。

　　A.5.13

　　B.6

　　C.6.60

　　D.7.72

　　【答案】C

　　【解析】納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按該門市部的“對(duì)外銷售額”(而非組成計(jì)稅價(jià)格)計(jì)征消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22÷(1+17%)×10%=6.60(萬(wàn)元)。

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