2017年高級會計考試網(wǎng)上輔導(dǎo)預(yù)習(xí)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認
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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認
1.滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
(1)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。
存在下列情形之一的，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：
?、倨髽I(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。
?、谄髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。
?、燮髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán))。
(2)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。
2.不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
(1)企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。
企業(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)，如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取?/p>
存在下列情形之一的，企業(yè)不應(yīng)當終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：
?、倨髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購。
?、谄髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán))。
?、燮髽I(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。
(2)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。
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