2017年高級會計考試網(wǎng)上輔導預習：特殊交易在合并財務報表中的處理
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特殊交易在合并財務報表中的處理
(一)購買子公司少數(shù)股權的會計處理
企業(yè)在取得對子公司的控制權，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權益的，實質上是股東之間的權益性交易，應當分別母公司個別財務報表以及合并財務報表兩種情況進行處理：
(1)母公司個別財務報表中，母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權投資，按長期股權投資準則規(guī)定確定其入賬價值;
(2)在合并財務報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映。
母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。
按此處理，新增持股比例部分在合并財務報表中不確認商譽。
(二)不喪失控制權情況下處置部分對子公司的投資
企業(yè)持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權的交易應當區(qū)別母公司個別財務報表和合并財務報表分別處理：
(1)從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權投資的處置，確認有關處置的損益，即出售股權取得的價款或對價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表。
(2)在合并財務報表中，因出售部分股權后，母公司仍能夠對被投資單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表。合并財務報表中，處置長期股權投資取得的價款(或對價的公允價值)與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應當調整留存收益。
按國際財務報告準則規(guī)定，母公司在子公司中所有者權益的變動，如不能導致其控制權的喪失，則應當按照權益交易進行會計處理(即與所有者以其所有者身份進行的交易)。這意味著這些變動的利得或損失均不能計入損益。在企業(yè)合并中，獲取控制權是一項重要的經(jīng)濟事項，該事項導致了對企業(yè)合并中取得的所有資產(chǎn)(包括商譽)及承擔的負債的初始確認，其后發(fā)生的與所有者間的交易不應當影響這些資產(chǎn)和負債的計量。
注意：
?、俸喜⒇攧請蟊碇胁淮_認投資收益;
?、诤喜⒇攧請蟊碇械纳套u不因持股比例改變而改變;
?、酆喜⒇攧請蟊碇写_認資本公積的金額=售價-出售日處置部分長期股權投資相對應享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的金額。
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