2017年高級會計考試網上輔導預習：內部債權債務的合并處理
來源：東奧會計在線責編：2016-12-05 11:17:49
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內部債權債務的合并處理
（一）內部債權債務項目本身的抵銷
在編制合并資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據與應付票據；（3）預付款項與預收款項；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同）與應付債券；（5）應收股利與應付股利；（6）其他應收款與其他應付款。
抵銷分錄為：
借：債務類項目
貸：債權類項目
（二）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷
企業(yè)集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內部交易。編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：財務費用（在建工程）等
（三）內部應收款項計提壞賬準備的抵銷
在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準備的期初數，抵銷分錄為：
借：應收賬款——壞賬準備
貸：未分配利潤——年初
然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。
借：應收賬款——壞賬準備
貸：資產減值損失
或作相反分錄。
具體做法是：先抵銷期初數，然后抵銷期初數與期末數的差額。
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