利好消息!國稅調(diào)整增值稅留抵稅額申報(bào)口徑

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-12-16 15:03:32

　　從12月1日起，原增值稅一般納稅人可以用營改增前的留抵稅額抵扣其所有增值稅銷項(xiàng)稅額了。這是國家稅務(wù)總局近日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報(bào)口徑的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2016年第75號(hào)〕帶來的利好消息。

　　增值稅一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后產(chǎn)生的不足抵扣部分即為當(dāng)期期末“留抵稅額”。納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。留抵稅額可以用作下期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、抵減欠繳稅款等。

　　從2012年上海開始啟動(dòng)部分行業(yè)營改增試點(diǎn)時(shí)起，至2014年鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營改增試點(diǎn)，相關(guān)政策均規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。在2016年5月1日全面推開營改增試點(diǎn)時(shí)，繼而規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　之所以這樣規(guī)定，這主要是涉及增值稅的中央財(cái)政與地方財(cái)政的分成問題。增值稅為中央地方共享稅，營改增前的增值稅是按中央國庫75%、地方國庫25%的比例分配，對(duì)于營改增納稅人繳納的增值稅，前幾次的規(guī)定均是試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅(包括滯納金、罰款)后仍全部歸屬地方。因此，如果允許原增值稅納稅人的留抵稅款抵扣營改增后增值稅銷項(xiàng)稅額，勢(shì)必會(huì)影響營改增增值稅的實(shí)際繳庫稅額，所以，此前規(guī)定納稅人營改增前的留抵稅額只能抵扣銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的銷項(xiàng)稅額;不得與營改增后銷售應(yīng)稅服務(wù)(含本次全面推開營改增后銷售無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn))的進(jìn)項(xiàng)稅額混淆一起從營改增應(yīng)稅行為的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　隨著今年國務(wù)院《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》的執(zhí)行，2016年5月1日后，以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央財(cái)政與地方財(cái)政分配比例調(diào)整為中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，解決原增值稅納稅人營改增前的留抵稅額不能抵扣營改增增值稅銷項(xiàng)稅額這一問題的時(shí)機(jī)也就成熟了。

　　按照75號(hào)公告，申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”中有余額的增值稅一般納稅人，自2016年12月1日起，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”中。這也就意味著，原增值稅納稅人營改增前的留抵稅額可以抵扣營改增應(yīng)稅行為的增值稅銷項(xiàng)稅額，而不再只限于掛賬留抵、逐月抵扣原增值稅應(yīng)稅行為的銷項(xiàng)稅額了。

　　實(shí)例分析

　　甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬元，5月份銷售貨物產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額600萬元，銷售營改增試點(diǎn)服務(wù)(無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn))產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額400萬元，當(dāng)月新增可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額900萬元。按當(dāng)時(shí)的納稅申報(bào)規(guī)則計(jì)算甲公司5月應(yīng)納稅額為40萬元，“期末留抵稅額”本年累計(jì)余額為140萬元。

　　【解析】

　　1. 本月不考慮留抵稅額時(shí)的應(yīng)納稅額=600+400-900=100(萬元);

　　2. 屬于應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額為40萬元;

　　3. 屬于銷售應(yīng)稅貨物的應(yīng)納稅額為60萬元;

　　4. 本月銷售應(yīng)稅貨物的實(shí)際應(yīng)納稅額=60-200=-140(萬元)，即為0元;

　　5. 留待下期抵扣的留抵稅額為140萬元。

　　甲公司11月份銷售貨物產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額200萬元，銷售營改增試點(diǎn)服務(wù)(無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn))產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額300萬元，當(dāng)月新增可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額380萬元。另據(jù)甲公司稅款所屬期10月份的增值稅納稅申報(bào)表顯示，“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列的“本年累計(jì)”欄次中留抵稅額金額為90萬元。

　　【解析】

　　1. 按原申報(bào)規(guī)則計(jì)算稅款所屬期11月份的應(yīng)納稅額為72萬元，“期末留抵稅額”“本年累計(jì)”欄次的余額為42萬元：

　　(1)本月不考慮留抵稅額時(shí)的應(yīng)納稅額=200+300-380=120(萬元);

　　(2)屬于應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額為72萬元;

　　(3)屬于銷售應(yīng)稅貨物的應(yīng)納稅額為48萬元;

　　(4)本月銷售應(yīng)稅貨物的實(shí)際應(yīng)納稅額=48-90=-42(萬元);

　　(5)留待下期抵扣的留抵稅額為42萬元。

　　2.按75號(hào)公告確定的新申報(bào)規(guī)則計(jì)算稅款所屬期11月份的應(yīng)納稅額為30萬元，“期末留抵稅額”本年累計(jì)余額為0元：

　　(1)填寫納稅申報(bào)表時(shí)，先將上期“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”欄次中的余額90萬元一次性轉(zhuǎn)入 “上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”欄次中。

　　(2)計(jì)算出本期應(yīng)納稅額為30萬元：100+400-380-90=30(萬元);

　　(3)納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”“本年累計(jì)”欄次的金額為0元。同時(shí)，該欄次和 “上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”欄次，自12月1日起停止使用，不再填報(bào)數(shù)據(jù)。

　　從以上案例分析可見，按照按75號(hào)公告確定的新申報(bào)規(guī)則，納稅人不但當(dāng)期應(yīng)納稅額較原規(guī)則要少，而且還將留抵稅額全部抵扣完畢。