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　　今年投資熱度不減，有不少企業(yè)購(gòu)買了銀行發(fā)行的有預(yù)期收益率的理財(cái)產(chǎn)品。年終歲尾，這些未到期的理財(cái)產(chǎn)品，是否要計(jì)提投資收益，營(yíng)改增后是否也要繳納增值稅?

　　商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的類型

　　按標(biāo)價(jià)貨幣分類，可以分為人民幣理財(cái)產(chǎn)品、外幣理財(cái)產(chǎn)品和雙幣理財(cái)產(chǎn)品。

　　按收益類型分類，可以分為保證收益型和非保證收益型，其中非保證收益型又可分為保本浮動(dòng)收益型和非保本浮動(dòng)收益型。

　　按投資對(duì)象分類，通?？梢苑譃樨泿攀袌?chǎng)型理財(cái)產(chǎn)品、信托理財(cái)產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品、綜合型理財(cái)產(chǎn)品和其他投資理財(cái)產(chǎn)品。

　　按投資期限分類，通常又可以分為多少日，一個(gè)月，三個(gè)月，六個(gè)月，一年，一年以上，不等。

　　會(huì)計(jì)處理

　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2015〕23號(hào))第二條規(guī)定，商業(yè)銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)核算應(yīng)考慮如下分類：

　　對(duì)于理財(cái)產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)持有目的或意圖、是否有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、金融工具現(xiàn)金流量特征等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(以下簡(jiǎn)稱《金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則》)有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的分類原則進(jìn)行恰當(dāng)分類。

　　如果理財(cái)產(chǎn)品持有的非衍生金融資產(chǎn)由于缺乏流動(dòng)性而難以在市場(chǎng)上出售(如非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn))，則通常不能表明該金融資產(chǎn)是為了交易目的而持有的(如為了近期內(nèi)出售，或者屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理)，因而不應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)。

　　如果理財(cái)產(chǎn)品持有的權(quán)益工具投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，且采用估值技術(shù)后公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，則不得將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　如果商業(yè)銀行因?yàn)楣乐盗鞒滩煌晟苹虿痪邆涔乐的芰?，且未能或難以有效利用第三方估值等原因，無(wú)法或難以可靠地評(píng)估理財(cái)產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值，則通常不能表明其能以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)理財(cái)產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)，因而不得依據(jù)《金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則》，將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。

　　企業(yè)購(gòu)買的銀行理財(cái)產(chǎn)品按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)持有目的或意圖、是否有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、金融工具現(xiàn)金流量特征等，實(shí)踐中主要分為兩類：

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　《金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則》應(yīng)用指南：交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)或近期內(nèi)回購(gòu)而承擔(dān)的金融負(fù)債。比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

　　企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　根據(jù)上述規(guī)定，通常打算近期內(nèi)出售的銀行理財(cái)產(chǎn)品，如非保證收益型、非保本浮動(dòng)收益型、貨幣市場(chǎng)型理財(cái)產(chǎn)品以及一年期以下的理財(cái)產(chǎn)品，通常均為短期獲利，屬于交易性金融資產(chǎn)范疇，購(gòu)買時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)若宣告發(fā)放紅利或按期計(jì)息，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”。

　　(二)持有至到期資產(chǎn)投資

　　《金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定，持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　《金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定，根據(jù)本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短(1年以內(nèi))的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。

　　持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)持有的理財(cái)產(chǎn)品，如保本浮動(dòng)收益型、信托理財(cái)產(chǎn)品以及期限一年以上的理財(cái)產(chǎn)品，通常若打算持有到期，初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)作為“持有至到期投資”核算，持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

　　營(yíng)改增后理財(cái)產(chǎn)品的稅務(wù)處理

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋第一條第五款規(guī)定，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。將理財(cái)產(chǎn)品納入其他金融商品的征稅范圍，金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　另外，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第三款第三項(xiàng)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

　　部分地方稅務(wù)局也有相關(guān)規(guī)定，如《湖北國(guó)稅營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑第四輯》第七條回復(fù)，企業(yè)購(gòu)買的保本銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益，按貸款服務(wù)繳納增值稅。企業(yè)購(gòu)買的非保本銀行理財(cái)產(chǎn)品，如果產(chǎn)生收益，作為投資收益，不征收增值稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的保本銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益，按貸款服務(wù)繳納增值稅。企業(yè)購(gòu)買的非保本銀行理財(cái)產(chǎn)品，如果產(chǎn)生收益，作為投資收益，不征收增值稅。

　　(信息來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào))

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!