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　　東奧會(huì)計(jì)在線稅務(wù)師頻道提供：外購(gòu)商品出口稅的退稅方法。

　　生產(chǎn)型出口企業(yè)在出口本企業(yè)自產(chǎn)商品之余，同時(shí)為外商外購(gòu)部分商品一同報(bào)關(guān)出口。對(duì)于外購(gòu)的這部分商品應(yīng)做好稅務(wù)處理，以避免因處理不當(dāng)而引發(fā)的出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　案例：甲企業(yè)是一家主營(yíng)按摩器研發(fā)、生產(chǎn)出口的生產(chǎn)型出口企業(yè)，2015年12月已做出口退(免)稅備案。2016年1月出口一批按摩器，數(shù)量為5000個(gè)，出口離岸價(jià)為20萬(wàn)元，一并報(bào)關(guān)出口的還有500個(gè)按摩器的轉(zhuǎn)換器和1000個(gè)包裝袋，轉(zhuǎn)換器屬于按摩器的更換零部件，出口離岸價(jià)為1萬(wàn)元，包裝袋屬于按摩器的外包裝物，出口離岸價(jià)為5000元。2016年2月取得轉(zhuǎn)換器和包裝袋的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，顯示轉(zhuǎn)換器外購(gòu)價(jià)格為8000元，稅額為1360元，包裝袋價(jià)格為5000元，稅額為850元，已在當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年3月對(duì)該筆出口業(yè)務(wù)申報(bào)出口退稅。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。而生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物的首要條件就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為。對(duì)于持續(xù)時(shí)間2年以上、納稅信用等級(jí)A類、銷售額5億元以上的高規(guī)模企業(yè)，外購(gòu)的出口貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類項(xiàng)或具有相關(guān)性即可視同自產(chǎn)貨物。對(duì)于其他企業(yè)，出口外購(gòu)貨物、配套出口貨物、委托加工貨物、生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料等貨物，需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查確認(rèn)，方可視同自產(chǎn)貨物出口。對(duì)于不符合視同自產(chǎn)的非自產(chǎn)貨物，根據(jù)財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件規(guī)定，非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物，實(shí)行免征增值稅政策。免稅即國(guó)內(nèi)采購(gòu)的商品其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　因此，甲企業(yè)出口的外購(gòu)包裝袋不符合視同自產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，適用免征增值稅政策，需要在2016年3月增值稅申報(bào)時(shí)在增值稅納稅申報(bào)表附表一：免稅項(xiàng)目第18欄——貨物及加工修理修配勞務(wù)項(xiàng)申報(bào)免稅5000元，并調(diào)減當(dāng)月免抵退稅銷售額5000元，對(duì)于外購(gòu)包裝袋的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在增值稅納稅申報(bào)表附表二：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)目第14欄——免稅項(xiàng)目用轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額850元。而對(duì)于外購(gòu)的轉(zhuǎn)換器符合視同自產(chǎn)規(guī)定，允許按視同自產(chǎn)申報(bào)出口退稅，但是在實(shí)際操作中，仍應(yīng)注意以下幾個(gè)事項(xiàng)。

　　1.規(guī)范出口免抵退稅申報(bào)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào))規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口視同自產(chǎn)的貨物退(免)稅時(shí)，應(yīng)按照《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對(duì)照表》，在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的“業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫(xiě)對(duì)應(yīng)標(biāo)識(shí)。生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，還需要提供《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》電子數(shù)據(jù)，消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件等紙質(zhì)資料與出口退稅申報(bào)資料一并留存企業(yè)備查。

　　2.加強(qiáng)視同自產(chǎn)貨物日常管理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)〈全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退(免)稅管理工作規(guī)范(1.1版)〉的通知》(稅總發(fā)〔2015〕162號(hào))規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)首次辦理視同自產(chǎn)貨物退(免)稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其申報(bào)的退(免)稅審核通過(guò)前，需要實(shí)地核查，核查企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況以及企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物是否符合有關(guān)視同自產(chǎn)的規(guī)定。

　　3.提高出口企業(yè)稅法遵從度。自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈出口退(免)稅企業(yè)分類管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第46號(hào))實(shí)施以來(lái)，對(duì)出口企業(yè)實(shí)行差異化管理，對(duì)高信用等級(jí)企業(yè)進(jìn)行高效優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)低信用企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。

　　(信息來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào))

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!