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2017稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：居民納稅人與非居民納稅人的判定

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：居民納稅人與非居民納稅人的判定。

　　【解釋】臨時(shí)離境：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。臨時(shí)離境，視同在華居住。

　　【解釋】無(wú)住所外籍人士的分類(lèi)：四類(lèi)人

　　外籍人士的所得分四塊：

　　(1)“五年規(guī)則”

　　在境內(nèi)居住無(wú)住所，但居住滿(mǎn)1年，不滿(mǎn)5年的個(gè)人

　　其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)全部依法繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于其來(lái)源于中國(guó)境外的各種所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。

　　問(wèn)題：哪一部分不用交稅?

　　(2)境內(nèi)連續(xù)居住滿(mǎn)5年的個(gè)人

　　在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在境內(nèi)居住滿(mǎn)5年的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)5年，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿(mǎn)5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿(mǎn)1年;個(gè)人從第6年起以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的，就其境內(nèi)、境外所得申報(bào)納稅。

　　如該個(gè)人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按稅法相關(guān)規(guī)定確定納稅義務(wù)，僅就其境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分交稅。并從再次居住滿(mǎn)1年的年度起重新計(jì)算5年期限。(實(shí)質(zhì)是6年，第6年很關(guān)鍵)

　　(3)“90天規(guī)則”

　　在境內(nèi)無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)的個(gè)人：

　　來(lái)源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金免稅，僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。

　　不超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)的個(gè)人：

　　(4)在境內(nèi)無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)，但不滿(mǎn)1年的個(gè)人：

　　其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，無(wú)論是由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。至于個(gè)人在中國(guó)境外取得的工資、薪金所得，不繳納個(gè)人所得稅。

　　90(183)<t<一年的個(gè)人：< p="">

　　【例題】美國(guó)人瑪麗被派到中國(guó)工作，每月該瑪麗女士取得來(lái)自中國(guó)境外的所得折合人民幣25000元，其中中國(guó)境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)10000元;來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得為40000元人民幣，其中美國(guó)的派遣公司負(fù)擔(dān)12000元。同時(shí)，瑪麗在美國(guó)每月取得1000美元的租金收入(假設(shè)1美元=7元人民幣)。

　　①若一個(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)，應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅?

　?、谌粢粋€(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)但不滿(mǎn)1年，每月應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅?

　?、廴衄旣愒谥袊?guó)境內(nèi)居住時(shí)間滿(mǎn)1年但不超過(guò)5年，每月應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅?

　?、苋衄旣愒谥袊?guó)境內(nèi)居住時(shí)間超過(guò)5年，第6年滿(mǎn)1年，每月應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅?

　　【答案】

　?、偃粢粋€(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不超過(guò)90日或183日(稅收協(xié)定)，應(yīng)就來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得，由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)的部分28000元(40000-12000)納稅。

　?、谌粢粋€(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間超過(guò)90日或183日但不滿(mǎn)1年，每月應(yīng)就全部來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得40000元納稅。

　　③若瑪麗在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間滿(mǎn)1年但不超過(guò)5年，每月應(yīng)就全部來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得，加來(lái)源境外、境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)部分50000元(40000+10000)納稅。

　?、苋衄旣愒谥袊?guó)境內(nèi)居住時(shí)間超過(guò)5年，每月應(yīng)就全部境內(nèi)外的所得72000元(40000+25000+1000×7)納稅。

　　【解釋】對(duì)無(wú)住所個(gè)人在華相關(guān)天數(shù)確認(rèn)的規(guī)定

　　1.判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)：個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

　　2.對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間：

　　對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。

　　舉例子，我2月11日來(lái)到北京，12，13錄課兩天，2月14日離開(kāi)北京。問(wèn)我在北京居住了幾天?工作了幾天?

　　【例題1·單選題】瓊斯為外籍個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2012年3月6日來(lái)華，12月20日離開(kāi)。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為( )天。

　　A.282

　　B.283

　　C.284

　　D.285

　　【答案】B

　　【解析】3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283(天)。

　　所得來(lái)源地的確定下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

　　1.因任職、受雇、履約在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;

　　2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;

　　3.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;

　　4.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;

　　5.從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

　　【例題2·單選題】某外籍個(gè)人受某外國(guó)公司委派于2013年8月開(kāi)始赴中國(guó)擔(dān)任其駐華首席代表，截止2013年12月31日未離開(kāi)中國(guó)。該外籍個(gè)人2013年取得的下列所得中，不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的是( )。

　　A.9月出席境內(nèi)某經(jīng)濟(jì)論壇做主題發(fā)言取得的收入

　　B.因在中國(guó)任職而取得的由境外總公司發(fā)放的工資收入

　　C.10月將其擁有的境外房產(chǎn)出租給中國(guó)一公司駐該國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的租金收入

　　D.11月將其擁有的專(zhuān)利技術(shù)許可一境外公司在大陸的分支機(jī)構(gòu)使用取得的收入

　　【答案】C

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